2007年注册会计师考试重点知识点精讲(会计)

③实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让与原已记入“其他应收款”科目的金额如有差额，除按上述规定进行处理外，

视频：07年注册会计师考试报考及备考完全指南

例题：2006年3月15日，A公司销售一批货物给B公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300000元，增值税销项税额为51000元，款项尚未收到。双方约定，B公司应于2006年10月31日付款，2006年6月4日，经与招商银行协商后约定：A公司将应收B公司的货款出售给招商银行，价款为263250元，在应收B公司货款到期无法收回时，招商银行不能向A公司追偿。A公司根据以往的经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为23400元，其中，增值税销项税额为3400元，成本为13000元，实际发生的销售退回由A公司承担。2006年8月3日，A公司收到B公司退回的商品，价款为23400元。假定不考虑其他，A公司应怎样进行账务处理：

[答案解析]

2006年6月4日出售应收债权

借：银行存款263250　　

营业外支出64350　　

其他应收款23400　　

贷：应收账款351000

2006年8月3日收到退回的商品

借：主营业务收入20000　　

应交税金———应交增值税（销项税额）3400　　

贷：其他应收款23400

借：库存商品13000

考注会要精读 07年注册会计师考试备考技巧

贷：主营业务成本13000

此例题实际退回和原来的预计刚好一致，再看其它两种情况的处理。

假设2006年8月3日实际收到的退回是11700，则处理如下：

借：主营业务收入10000　　

应交税金———应交增值税（销项税额）1700　　

贷：其他应收款11700

借：银行存款11700　　

贷：其他应收款11700

借：库存商品6500　　

贷：主营业务成本6500

假设2006年8月3日实际退回的是35100，则处理如下：

借：主营业务收入30000　　

应交税金———应交增值税（销项税额）5100　　

贷：其他应收款23400

借其他应付款11700

借：其他应付款11700　　

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