注册会计师会计重点章节难点知识点分析总结

第一章总论

会计六要素的概念(掌握)

　　2007年注册会计师考试重点知识点精讲(会计)
　　

1．资产，是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。近年来，财政部根据资产定义，对解决资产不实采取了以下措施：

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(1)在使用价值方面，去掉了老制度资产负债表中的“待处理流动资产损失”和“待处理固定资产损失”报表项目，因为它们是待处理的损失，已不符合资产的定义，不能作为资产进行报告。但要注意，在期末进行资产清查时，如发生存货和固定资产等实物资产的盘盈、盘亏，仍然要通过“待处理财产损溢”会计科目进行核算，所以在结账时，一定要将其转平。转平时有两种情况，一是已经董事会等权力机构批准；二是未经权力机构批准。如果未经批准，则应在附注中作出说明，如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应当调整当期会计报表相关项目的年初数。

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(2)在价值方面，需计提“八大准备”。对“八大准备”，从以下三个方面作归纳：

①计提基础和列支渠道

项目 计提基础 列支渠道

1．坏账准备估计坏账损失的金额 列入管理费用

2．存货跌价准备成本与可变现净值 列入管理费用

3．短期投资跌价准备成本与市价 列入投资收益

4．长期投资减值准备账面价值与可收回金额列入投资收益

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5．委托贷款减值准备本金与可收回金额 列入投资收益

6．固定资产减值准备账面价值与可收回金额列入营业外支出

7．在建工程减值准备账面价值与可收回金额列入营业外支出

8．无形资产减值准备账面价值与可收回金额列入营业外支出

计提八大准备，有三个列支渠道，即一般性流动资产项目计提准备，计入管理费用；投资性项目计提准备，计入投资收益；一般长期资产项目计提准备，计入营业外支出。

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②在会计报表上的列示

在资产负债表中，“八大准备”只列示了固定资产减值准备，其余都用相应资产的净额列示，如短期投资项目，用短期投资的账面余额减去短期投资跌价准备后的净额列示。这样处理的原因，一是从形式看，如果在资产方要将各种减值准备全部列出，则左边要增加约16个项目，资产方和权益方不好排列；二是从实质看，企业容易通过计提秘密准备，操纵利润(所谓秘密准备，是指不需计提准备时，企业根据操纵利润的需要，而计提的准备)。为了防止企业计提秘密准备，随意操纵利润，要求企业填报资产减值准备明细表，从明细表中可以看出各种准备的计提过程。既然在明细表列示了各种准备，当然就不必在资产负债表中列示了。

③计提准备产生的费用、损失的抵税问题

　　视频：07年注册会计师考试报考及备考完全指南

计提八大准备产生的费用、损失，根据税法规定，其中的“7.5个”准备产生的费用、损失不能抵税，只有“0.5个”准备产生的费用才能抵税，即计提的坏账准备在应收款项5‰以内部分可以抵税。八大准备产生的费用、损失，在所得税会计处理时，应当作为可抵减时间性差异进行处理。

2．负债，是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。

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