注册会计师会计重点章节难点知识点分析总结

(4)企业发生的借款利息及向银行等金融机构偿付借入款项的本息时的会计处理，应按照借款的相关规定执行。

(5)由于上述与用于质押的应收债权相关的风险和报酬并没有发生实质性变化，企业应根据债务单位的情况，按照《企业会计制度》的规定合理计提用于质押的应收债权的坏账准备。对于发生的与用于质押的应收债权相关的销售退回、销售折让及坏账等，应按照《企业会计制度》及相关会计准则的规定处理。

(6)企业应设置备查簿，详细记录质押的应收债权的账面金额、质押期限及回款情况等。

[例]2004年7月1日，甲公司销售给乙公司货物一批，取得含税收入100万元(其中价款854700.85元，增值税145299.15元)，货款尚未收到；甲公司在年末按应收债权5%计提坏账准备。2004年8月1日，甲公司以应收债权作质押，取得借款100万元，期限半年，年利率6%，利息到期支付。要求对上述销售业务、取得借款业务、年末计提利息和坏账准备进行处理。

(1)2004年7月1日，销售商品

借：应收账款1000000

贷：主营业务收入854700.85

应交税金——应交增值税(销项税额)145299.15

(2)2004年8月1日，取得借款

借：银行存款1000000

贷：短期借款1000000

(注：企业应设置备查簿，详细记录质押的应收债权的账面金额、质押期限及回款情况)

(3)年末计提利息

借：财务费用25000

贷：预提费用(100万*6%/12*5)25000

年末计提坏账准备

借：管理费用50000

贷：坏账准备(100万*5%)50000

3.应收债权出售的会计处理

(1)不附追索权的应收债权出售的会计处理

企业出售应收债权(应收账款)，如果不附追索权，所售应收债权的风险完全由银行等金融机构承担，则企业应按以下规定进行会计处理：

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