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2007年注协快班讲义——第07章 无形资产作者：郑庆华 更新时间：2007-4-26
本章内容框架和复习提示
一、内容结构框架
1.本章主要内容有：
2．本章新变化
本章的新变化有：新产品开发费分为研究费用和开发费用，分别费用化和资本化；改变了摊销方法。
二、复习提示
1．本章在考试中的地位：本章在考试中居于一般地位，主要以客观题出现，分值4分左右。
2．
本章重点是无形资产的初始计量和摊销。
3．本章复习方法：无形资产期末计价方法的变更属于会计政策变更，因此，应将期末计价与会计政策变更结合复习。
重点与难点讲解
一、无形资产的概念
无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。
应注意的是，商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本准则所指无形资产。此外，企业内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。
二、无形资产的初始计量
无形资产应当按照成本进行初始计量。
1．外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
【例1】甲股份有限公司从外单位购得一项商标权，支付价款3000万元，款项已支付，该商标权的使用寿命为10年，不考虑残值的因素。
借：无形资产——商标权 3000
贷：银行存款 3000
应注意的是，购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照“借款费用”的有关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。
【例2】甲公司2007年1月1日从C公司购入专利权，合同总价款2000万元，分别在2007年年末和2008年年末支付1000万元。假设折现率为10％，则无形资产的入账价值计算如下：
无形资产入账价值（现值）＝1000÷（1＋10％）＋1000÷（1＋10％）2＝909.09＋826.45＝1735.54（万元）
借：无形资产 1735.54
未确认融资费用 264.46
贷：长期应付款 2000（本＋息）
2007年末应负担的利息费用＝1735.54×10%＝173.55（万元）
借：长期应付款 1000（本＋息）
贷：银行存款 1000
借：财务费用 173.55
贷：未确认融资费用 173.55
在对土地使用权确认时应特别注意：
（1）企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，单独核算。比如，取得一块土地使用权后用于建造办公楼，该土地使用权不转入建筑物成本，而是单独摊销。这样处理，一是简单，二可以节省房产税。
【例3】甲公司支付1000万元取得一块土地使用权，使用期限30年。甲公司取得该土地使用权的账务处理是：
借：无形资产——土地使用权 1000
贷：银行存款 1000
（2）下列情况土地使用权应包含在建筑物成本中：
①房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。因为应完整确定房屋的造价，计算损益。
②企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配，单独核算固定资产和无形资产；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。
（3）企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。
2．投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
【例4】某股份有限公司接受A公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为30000000元，按照市场情况估计其公允价值为20000000元，已办妥相关手续。
借：无形资产20000000（公允价值）
资本公积——资本溢价 10000000
贷：实收资本30000000（约定价值）
3．自行开发取得的无形资产
自行开发取得的无形资产，其成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。新产品开发费的核算改变了以前全部费用化的做法，因为全部费用化会打击管理层开发新产品的积极性，不利于技术进步。新准则规定：
（1）将研究开发分为研究阶段和开发阶段，研究阶段发生的支出全部费用化（管理费用）；开发阶段的支出在同时满足5个条件时，可以资本化，先通过“研发支出”归集，然后转入无形资产。
企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：
①完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。②具有完成该无形资产并使用或出售的意图。③无形资产产生经济利益的方式。④有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。⑤归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
【例5】甲公司自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费40000000元、人工工资10000000元，以及其他费用30000000元，总计80000000元，其中，符合资本化条件的支出为50000000元，期末，该专利技术已经达到预定用途。
借：研发支出——费用化支出30000000
——资本化支出50000000
贷：原材料 40000000
应付职工薪酬 10000000
银行存款 30000000
期末：
借：管理费用 30000000
无形资产 50000000
贷：研发支出——费用化支出 30000000
——资本化支出 50000000
（2）无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时全部计入当期管理费用。
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2007年注册会计师6—7章网校讲义 |
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考试吧 (Exam8.com) |
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