2007年CPA《会计》计算和分析题命题趋势预测

大家都知道，2007年注册会计师考试《会计》教材完全按新准则的内容编写，体现了新准则的理念，和2006年教材相比，2007年教材发生了根本性变化。现在临近考试，笔者根据近三年的考试特点及今年的准则新变化的内容，就07年CPA《会计》计算和综合题的出题思路做出预测。

根据近几年的考试情况，考试题型不会有变化，单项选择题、多项选择题、计算及账务处理题和综合题。客观题和主观题所占分值大约是4：6。

1．持有至到期投资+可供出售金融资产+可供出售金融资产减值

第三章《金融资产》是我们今年新增加的一个重点章节，为了全面考核本章的重点，出题思路是：

首先要求“持有至到期投资”按摊余成本进行后续计量，然后要求将其重分类为“可供出售金融资产”，最后要求做出“可供出售金融资产”的减值。

注意的问题是：（1）可供出售金融资产的“暂时性”变动计入“公允价值变动”明细科目，不影响“可供出售金融资产”的摊余成本。（2）“持有至到期投资”重分类为“可供出售金融资产”，“可供出售金融资产—成本”的金额和“持有至到期投资—成本”一致，重分类日的公允价值与“可供出售金融资产—成本”的差额挤入“可供出售金融资产—利息调整”。

2．长期股权投资成本法和权益法的转换

重点关注成本法增加持股转权益法以及成本法减少持股转权益法。

3．借款费用+固定资产+投资性房地产（公允价值模式）

首先要求计算专门借款和一般借款的资本化金额，然后达到可使用状态将“在建工程”转入“固定资产”，然后将其出租转入“投资性房地产”，按公允价值模式进行后续计量。

注意问题：投资性房地产进行出售的时候，要将“资本公积”和“公允价值变动损益”转入“其他业务收入”。

4．资产减值

第十章是新增加的内容。重点关注资产组减值和总部资产减值。

5．单项资产减值+所得税

由于新准则要求所得税只能采用“资产负债表债务法”进行核算。

比如存货跌价准备的计提，坏账准备的计提，固定资产减值准备的计提等，要求计算本年度的递延所得税的发生额。

注意：税率的选取问题，计算递延所得税税率的选取应该按照未来预期的税率来进行计算。

6．前期差错更正+资产负债表日后事项

毫无疑问，本类型是历年综合题的重要考点。

按照今年新准则的变化，除了传统的前期差错更正，比如售后回购，特殊劳务收入的确认等。今年比较容易出现的差错类型有：对无形资产开发费用的处理；超过正常信用条件购买固定资产；分期收款发出商品；可供出售金融资产公允价值变动误将“资本公积”计入“公允价值变动”损益等。

典型的资产负债表日后事项要掌握，比如未决诉讼、销售退回等。

7．长期股权投资+企业合并+合并财务报表

今年我们会计教材新增加了第25章企业合并，如果不出意外，今年第5章长期股权投资、第25章企业合并和第26章合并财务报表将结合在一起出一综合题。

其主要复习思路如下：

思路1、调整分录

（1）同一控制下企业合并

①被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分

借：资本公积 （以母公司的资本公积—资本溢价为限）

贷：盈余公积 （子公司的盈余公积数额按母公司的持股比例进行计算）

未分配利润（子公司的未分配利润数额按母公司的持股比例进行计算）

②将对子公司的长期股权投资调整为权益法

其思路是：先看用“成本法”的情况已经做的分录怎么做，然后再看用“权益法”应该怎么做，那么他们的差额部分即是我们所要做的调整分录。

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