2007年CPA《会计》计算和分析题命题趋势预测

（2）非同一控制下企业合并

①调整从第一交易日到购买日（实际达到控股之日）之间可辨认净资产公允价值之间的差额

这里主要是如果考试出现这样一些情况：

A、通过多次交易分步实现的企业合并

要将交易日到购买日（实际达到控股之日）之间可辨认净资产公允价值的差额按照交易日的持股比例进行调整。

借：长期股权投资

贷：盈余公积

未分配利润

资本公积

或做相反分录

B、购买子公司少数股权

要将交易日到的可辨认净资产公允价值，与企业以前购买日的可辨认净资产公允价值一直持续计算到交易日应有金额的差额按交易日的少数股权比例进行调整。

借：资本公积（资本溢价或股本溢价为限，不足的顺次往下调）

盈余公积

未分配利润

贷：长期股权投资

或：借：长期股权投资

贷：资本公积

②调整子公司个别财务报表

应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。

③将对子公司的长期股权投资调整为权益法

其思路是：先看用“成本法”的情况已经做的分录怎么做，然后再看用“权益法”应该怎么做，那么他们的差额部分即是我们所要做的调整分录。

注意：在连续编制合并财务报表的时候，涉及到的上一年度的调整分录与抵消分录的连续编制合并财务报表的处理思路一致，上期调整分录涉及到损益的，在本期首先用“未分配利润—年初”来进行代替。

思路2、抵消分录

其整体思路是：站在整个企业集团的角度上来编制合并报表。

最后祝大家顺利通过07年注册会计师考试。

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