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第七节 无形资产及其他资产
注意：2006年新颁布的《会计准则----无形资产》，与原来的无形资产准则规定有比较大的区别，变化比较多。可能会出现计算题。大家要多多小心
注意：2006年新颁布的《会计准则----无形资产》，与原来的无形资产准则规定有比较大的区别，变化比较多。可能会出现计算题。
一、无形资产
(一)无形资产的概念和特征
1、概念
无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产。
无形资产既有三个特征：
1、不具有实物形态。
2、具有可辨认性。
3、属于非货币性长期资产。
注意：商誉不属于无形资产。
(二)无形资产的确认
无形资产同时满足以下条件才能予以确认：
(1)与该项无形资产有关的经济利益很可能流入企业。
举例说明：自行开发创造一项专利权，在研究阶段，只停留着查找资料和构思。研究阶段可能开发成功也可能失败。自行开发专利权在研究阶段不是很可能带来经济利益，所以不能将它资本化，应该予以费用化，记入当期损益。如果研究成功，进入开发阶段，它很可能给企业带来经济利益的流入，所以开发阶段的支出就予以资本化，确认为无形资产。
(2)该无形资产的成本能够可靠的计量
举例说明：有一项国家无偿拨给的土地使用权，其成本无法可靠的加以计量，这时无偿获拨的土地使用权就不作为无形资产。如果在使用过程中，进行投资或转让等，国家规定交纳土地出让金，若交纳了100万的土地出让金，这时成本能够可靠的加以计量，土地使用权就可以作为一项无形资产来确认。
(三)无形资产的构成
无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。
上述各项无形资产的相关概念以及法律、法规的相关规定不再讲述，请看教材。
各项无形资产的确认情况：
1、专利权。
如果是买来的专利权，支付了相关的价款，那么该专利权就作为一项无形资产来确认;如果是自行开发创造的，已经研究成功，进入开发阶段，申请专利，这时的开发创造支出就确认为一项无形资产，作为无形资产的成本来入账。
2、商标权。
如果是自己创造的商标，花费不大，是否将其资本化并不重要。为了简化就不作为无形资产，直接将花费的费用记入当期损益。如果商标权是买来的，一次性花费的支出比较大，就要确认为企业的无形资产。如果是企业自己创造的商标，通过了大量的广告宣传，广告宣传费一般不作为商标权的成本，而是在告诉时直接记入当期损益。
3、土地使用权。
无偿获拨的土地使用权，不作为无形资产。如果是花费代价而取得的，作为无形资产。
4、非专利技术。
企业自己研究开发的非专利技术，在研究阶段，不是很可能带来经济利益的流入，所以不予以资本化，记入当期损益。研究成功进入了开发阶段，开发阶段的支出就记入无形资产的成本内。买来的非专利技术，作为无形资产入账。
5、著作权。
6、特许权。
(四)无形资产的核算
无形资产的变化：自行研究开发创造的无形资产，以及无形资产的摊销。
1、无形资产的取得
(1)外购无形资产
借：无形资产
贷：银行存款
(2)自行研究开发的无形资产(跟以前的准则也不一样了，具体变化看下面的知识点)
开设 “研法支出”账户，要开设两个二级科目“研发支出——费用化支出”和“研发支出——资本化支出”。
无形资产研究阶段的支出予以费用化，记入“研发支出——费用化支出”，如果研究成功以后，进入开发阶段，发生的支出满足资本化条件的，记入“研发支出——资本化支出”。
期(月)末，应将“研发支出——费用化支出”科目归集的金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出——费用化支出”科目。
如果期末开发阶段还没有完成，研发支出就是企业的一项长期资产，它的金额就是研发支出中的资本化支出。
注意区分研发支出的两个二级科目。
开发阶段完成，形成了无形资产，这时要将“研发支出——资本化支出”转入无形资产。
请看教材P130的【例2-87】
变换思考：如果该研究项目是2007年2月份开始的，5月5 日已经研究成功，5月5日之前支出了200万，6月份又发生开发支出300万，其中有180万符合资本化条件，其余120万是费用化支出。
借：研发支出——资本化支出 1800 000
——费用化支出 1200 000
贷：银行存款等 3000 000
月末，将费用化支出转到管理费用中。
借：管理费用 1200 000
贷：研发支出——费用化支出 1200 000
注意：另外的180万要等到研法成功才记入无形资产的入账价值。
2、无形资产的摊销
无形资产摊销的变化有如下几点：
变化一： 无形资产摊销的方法
无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。还可以像固定资产折旧那样加速的进行摊销等。
现在,主要是按直线法来摊销。
如产生的经济利益,实现方式无法确定,按直线法来进行摊销。
变化二： 摊销期限的确定
企业应按月对无形资产进行摊销。
企业自用的无形资产, 进行摊销计入“管理费用”;出租的无形资产, 进行摊销计入“其他业务支出”。
如果无形资产用在生产某一种产品, 进行摊销计入产品成本;如果无形资产用在建造某一项固定资产中, 进行摊销计入工程成本。
变化三： 无形资产是否摊销的问题(如非专利技术)
使用寿命不确定的无形资产,不再进行摊销,期末进行减值测试,如减值,计提无形资产减值准备;如没有减值,账面上还记原来的数目.何时没有价值,再转出去。
变化四： 无形资产新增备抵账户(累计摊销)
新增备抵账户--累计摊销,与累计折旧是一样的。
对无形资产进行摊销时,应：
借：管理费用
其他业务支出
在建工程等
贷：累计摊销
未变化的：
(1)无形资产摊销,本期增加无形资产,本期进行摊销;本期减少,本期不再进行摊销。
(2)无形资产的处置
处置收入扣除账面价值(原值)减去累计的摊销额减去已计提的减值准备
处置收入与账面价值及其税费进行比较,差额作为营业外收支。
(3)无形资产的减值
与固定资产、长期股权投资一样,要计提无形资产的减值准备。
借：资产减值损失—计提的无形资产减值准备
贷：无形资产减值准备
注意：无形资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。同存货减值规定一样。
二、其他资产
主要是指：长期待摊费用。
长期待摊费用是指摊销期限在一年以上的各项费用。如：经营租赁方式租入的固定资产,进行改良支出, 就应计入“长期待摊费用”,并分期进行摊销,摊销的期限是在一年以上的。
这一章非常的重要，分值占30-40%,对于资产的问题要特别注意。
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第三章 负债
负债相对于资产要简单，但是比较杂乱，一方面要知道短期借款的问题;另外一方面要重点把握应付职工薪酬的核算，这部分内容与我们过去所学的内容有比较大的差别。除此之外，还有就是应交税费，虽然没有太大的变化，但是这部分内容很多东西都与它有密切的联系。像存货、收入问题，都与税费(口误：税金)有着密切的关系。应交税费内容在考题中一定会涉及，很大可能与其它的内容结合在一起出现。像应付利息、应付股利等这些流动负债，内容比较杂乱。长期负债几个大块比较复杂，对于长期负债的要求并不高，知道相应的主要内容就可以了。
负债是过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。
第一节 流动负债
流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内(含一年)到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。
一、短期借款
关键注意利息费用，当然也要知道什么是短期借款，以及短期借款取得和归还的核算。
短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。在会计核算上，企业要及时如实地反映短期借款的借入、利息的发生和本金及利息的偿还情况。对于这部分而言，综合性的掌握是必须的，并且在综合题相关组合提问中经常是连续性的计算，错一步步步错，这就要求在计算的过程中非常仔细和熟练。在平时做练习过程中实现无差错训练，即使错也要错的明白及时弥补学习中的不足。
企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，借记“银行存款”，贷记“短期借款”。归还时，借记“短期借款”，贷记“银行存款”。
在实际工作中，银行一般于每季度末收取短期借款利息，为此，企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。
例如，1月1日借来的短期借款，3月31号偿还本金和利息，假如不是3个月到期而是半年，3月31日时，虽然不需要归还本金但是要支付利息，3月31日支付一次利息，6月30日再支付一次利息，按照权责发生制原则，每月月末要预提借款利息。特别注意：今年新的会计准则中，取消了“预提费用”账户。
1月31日的时候，预提借款利息，直接计入“应付利息”账户。(没有“待摊费用”和“预提费用”账户)。这时应该借记“财务费用”，贷记“应付利息”。
如果3月31日即归还借款又支付利息。
借：短期借款
应付利息(3个月的利息或者2个月的利息)
贷：银行存款
(1)如果3月份的时候，没有像1、2月那样单独的预提借款利息，这时的“应付利息”就是前面两个月的。
①3月份时，支付利息和本金一起归还。
借：短期借款
应付利息(前2个月的利息)
财务费用(第3个月的利息)
贷：银行存款
②如果3月份时，借款没有到期，而是6月底到期，3月份只是支付第一季度的借款利息。
借：应付利息(1、2月的利息)
财务费用(第3个月的利息)
贷：银行存款
(2)如果3月份也预提了一次借款利息，这时的应付利息就是三个月的。
借：应付利息(3个月的)
贷：银行存款
二、应付票据
票据注意带息的和贴现等会计分录并要求计算准确，拿到基础分才是通过考试的决定因素。
按照承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
商业汇票的期限最长不超过6个月。
如果是委托银行承兑的，要支付给银行承兑汇票手续费，应当计入“财务费用”。
企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑商业汇票时，借记“材料采购”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”、贷记“应付票据”。票据到期时，把票款转出去。
注意：如果商业承兑汇票是带息的，借记“财务费用”，贷记“应付票据”。“应付票据”的贷方即反映票据的面值，又反映预提的利息。等到票据到期时，没有支付款项，要将“应付票据”转入“应付账款”，借记“应付票据”，贷记“应付账款”。
如果是银行承兑汇票，到期企业没钱支付，银行也会垫付划拨给持票人，银行视为企业的一项短期借款，并且加收罚息。这时借记“应付票据”，贷记“短期借款”。
三、应付和预收款项
(一)应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。应付账款，一般应在与所购买物资所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或者所购买的劳务已经接受时确认。
(1)材料已运到并验收入库，发票账单已经收到，款项尚未支付。
借：材料采购
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：应付账款
(2)货到了，发票账单没有收到。 等到期末时，发票账单还没有到，要估价入账。待下月初再用红字予以冲回。
估价入账：
借：原材料
贷：应付账款
下月月初，借：原材料，贷：应付账款。红字冲销。
注意：学习时对应存货来学习。同时复习一下存货的相关知识点，能够前后融汇贯通才是真正的掌握。
如果在购货时，附有现金折扣条件，应按照扣除现金折扣前的应付款总额记入“应付账款”科目。
例如：采购一批存货，价款是10万元，如果10之内付款，给予2%的优惠，如果10—20天付款给予1%的优惠，如果在20—30天之内付款将不给予优惠。
确定存货的入账价值，按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。
如果在10天之内，企业已经付款，只付了9.8万，0.2万作为企业的利息收益。
借：材料采购 10
贷：应付账款 10
10天之内付款
借：应付账款 10
贷：银行存款 9.8
财务费用 0.2
如果在20天之内同上。
如果超过20天，即正常付款，就不涉及到冲减财务费用的问题。
(3)企业无法支付的应付账款(如：债务人撤消或死亡、债务重组等)，应按其账面余额计入营业外收入。
(二)预收账款(结合预付账款来学习)
预收账款是欠对方商品，应付账款是欠对方货款。
企业应通过“预收账款”科目核算，贷方登记发生的预收账款数额，借方登记企业向购货方发货后冲销的预收账款以及退回购货方多付账款的数额。
比如：企业预收了3万元货款
借：银行存款 3
贷：预收账款 3
如果期末未发货，“预收账款”就有了3万的贷方余额。
如果期末发货了，做了销售，销售价格为10万元，税金为1.7万元。
借：预收账款 11.7
贷：主营业务收入 10
应交税费-应交增值税(销项税额) 1.7
11.7-3=8.7万元，如果补收到的了8.7万元
借：银行存款 8.7
贷：预收账款 8.7
如果未收到，“预收账款”就会有借方8.7万的余额，表示应收的款项。
贷方余额表示的是一项负债，借方余额表示的是一项债权。
预付账款是站在采购的角度，预收账款是站在销售的角度。
要与后面的资产负债表联系起来学习。资产方有应收账款、预付账款;负债方有应付账款、预收账款。
1.应收账款：根据应收账款明细账借方余额和预收账款明细账借方余额填列。
2.预付账款：根据预付账款明细账借方余额和应付账款明细账借方余额填列。
3.应付账款：根据应付账款明细账贷方余额和预付账款明细账贷方余额填列。
4.预收账款：根据预收账款明细账贷方余额和应收账款明细账贷方余额填列。
这个地方是很有意思的，应收预收应付预付做同方向的金额归集，并且只在报表中进行如下的操作，账目本身是不进行任何调整的，需要特别注意。
预收账款――应收账款预付账款――应付账款
未开设“预收账款”账户的企业，可以在“应收账款”账户核算。比如预收了3万元货款。
借：银行存款 3
贷：应收账款 3
预收是从销售的角度，应付是从采购的角度。
多选：企业资产负债表中“预收账款”科目根据()填列
A. 应付账款明细账贷方余额
B. 预收账款明细账贷方余额
C. 预收账款明细账借方余额
D. 应收账款明细账贷方余额
E. 应收账款明细账借方余额
答案：B、D
四、应付职工薪酬(重点)
(一)核算的内容
与以前的“应付工资”不同，范围扩大了。包括：
1.职工工资、奖金、津贴和补贴
2.职工福利费
3.五险一金
4.工会经费和职工教育经费
5.非货币性福利
6.其他职工薪酬
注意：
1.职工生病、工伤、婚丧嫁等，不论是计时还是计价工资标准，按一定比例支付工资的，应作为职工薪酬，不应从工资总额中扣除。
2.福利费：为职工集体提供的福利费用。
3.五险：包括基本保险、补充保险、商业保险，都是职工薪酬的范围。
4.住房公积金：按照国家规定的比例和标准计提。
5.工会经费、职工教育经费：现在都通过“应付职工薪酬”核算。
企业除了支付货币性职工薪酬，还可能提供非货币性薪酬。比如发放食品、商品，提供住房等。
辞退福利(企业与职工签订有劳动合同，后来因为某种原因解除了合同，企业要给予职工一定的补偿)
这些要点都是需要特别关注的，客观题和主观题都有可能涉及到。尤其是在主观题里面出现这种小问往往会对最后的计算结果有重大影响，所以不容忽视。
(二)应付职工薪酬的核算
企业应当设置“应付职工薪酬”科目进行核算，贷方反映已分配计入成本费用项目的职工薪酬，借方反映实际发放的职工薪酬，余额一般在贷方，表示尚未支付的职工薪酬。并依照核算的内容分别设置明细科目核算。
确认职工薪酬：
生产部门人员：计入“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”
管理部门人员：计入“管理费用”
销售人员：计入“销售费用”
在建工程、研发支出负担的职工薪酬：分别计入“在建工程”、“研发支出”
借：生产成本、管理费用等
贷：应付职工薪酬
特别的：外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，计入“利润分配-提取的职工奖励及福利基金”。
企业在计量职工薪酬时，应当依据国家有关的计提标准加以计提;没有明确规定计提基础和比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补记应付职工薪酬;当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。
举例：预计的职工薪酬为1.2万元
借：生产成本等 1.2
贷：应付职工薪酬 1.2
实际发放了1.5万元
借：应付职工薪酬 1.5
贷：银行存款 1.5
1.5-1.2=0.3万元，应予以补记
借：生产成本等 0.3
贷：应付职工薪酬 0.3
其他如上例：实际发放了1万元
借：应付职工薪酬 1
贷：银行存款 1
1-1.2=-0.2万元，多计提了要冲回
借：应付职工薪酬 0.2
贷：生存成本等 0.2
非货币性职工薪酬：计入相关的成本费用是一样的，但实际支付不同，比如企业发放自己的产品，
借：生存成本等
贷：应付职工薪酬
实际发放时
借：应付职工薪酬
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税(销项税额)
借：主营业务成本
贷：库存商品
又比如：企业是将自己的房屋提供给职工无偿使用，如是高管人员
借：管理费用
贷：应付职工薪酬
借：应付职工薪酬
贷：累计折旧
注意：为了满足报表使用者的需要，了解企业职工薪酬的情况，只要属于职工薪酬的事项，就应通过“应付职工薪酬”反映。
小结：
1.企业发放自己的产品，应确认销售收入。
2.提供自有固定资产，应计提累计折旧，并通过“应付职工薪酬”核算。
五、应交税费
根据税法规定应缴纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城建税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、教育附加费等等。税费中，除了印花税、耕地占用税以外，其他税费企业都应通过“应交税费”科目，进行核算。
(一)应交增值税
1.增值税的概述
增值税是指对我国境内销售货物、进口货物、或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。
2.一般纳税企业的核算
企业应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，并在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“以交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏
应交税金——未交增值税 (以取消)
应交税费——应交增值税 (保留)
(1)采购物资和接收应税劳务
“应交税费——应交增值税”账户的借方，反映进项税额。如，存货中的采购材料或接收应税的劳务，应该通过“应交税费——应交增值税(进项税额)”。
例如：购买一批材料，价款100000万元，税金17000元。
借：材料采购(原材料、在途物资) 100000
(反映不含增值税部分的内容)
应交税费——应交增值税(进项税额) 17000
(反映增值税部分)
贷：银行存款(应付账款) 117000
a.购买材料时，有一些情况，需要特别注意：(这些内容在经济法基础里面也是重点考核的内容，可以联动掌握)
●购买农副产品，或者购买废旧物资，对方没开增值税专用发票，按照税法规定，允许按照一定比例进行抵扣。
例如：购买农副产品价款100000元。
借：材料采购 90000
应交税费——应交增值税(进项税额) 10000
贷：现金(应付账款) 100000
●运输费，在没有取得增值税专用发票的情况下，也允许按照一定比例进行抵扣。
b.取得增值税专用发票，不一定都允许抵扣：
购买固定资产，或者购买建造固定资产工程物资。
例如：购买一批钢材，用于建造企业中固定资产，价款100000元，税金17000元。
借：工程物资 117000 (价100000+税17000)
贷：银行存款(应付账款) 117000
此时，进项税额是不允许进行抵扣的。
例如：购买固定资产，价款100000元，税金17000元。
借：固定资产 117000 (价100000+税17000)
贷：银行存款(应付账款) 117000
(2)进项税额转出
企业购进的货物发生非常损失，以及将购进货物改变用途，此时，无法形成销项税额，应将其进项税额应通过“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目贷方转入相关科目。
例如，工程领用这批材料，购买时，价款100000元，税金17000元。
改变用途(用于工程)：
借：在建工程 117000
贷：原材料 100000
应交税金——应交增值税(进项税额转出) 17000
存货盘亏：
例如：购买材料价款100000元，税金17000元，之后，材料被烧毁。
借：待处理财产损益 117000
贷：原材料 100000
应交税金——应交增值税(进项税额转出) 17000
(3)销售物资或者提供应交劳务
企业销售商品或者提供应税劳务，按照营业收入和应收取的增值税税额，借记“银行存款”等，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等，此科目反映的是销售产品价款的部分，按专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费——应交增值税费(销项税费)”科目，此科目计入的是计税价格乘以适用的税率。
注意：计税的价格是不含税的。
如果，题目中提供的是含税的销售额，需要把此销售额转换成不含税的销售额。
不含税销售额=含税销售额/(1+17%)
销项税额=不含税销售额*17%
(4)视同销售行为
a.如果，企业将生产的产品作为福利发放给员工
借：生产成本
制造费用
管理费用
贷：应付职工薪酬
之后(发放时)：
借：应付职工薪酬
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
同时(结转成本)：
借：主营业务成本
贷：库存商品
b.如果，用产品对外投资，领用产品用于在建工程，虽然没有确认产品的销售收入，但应该视同与销售，计算销项税额。
例如：企业领用本企业生产的产品成本200000元，应税价格300000 ，企业为一般纳税企业，产品为应那增值税的产品。此时，企业将产品用于工程建造。
借：在建工程 251000(成本200000+销项税额300000*17%)
贷：主营业务收入 200000
应交税费——应交增值税(销项税额) 51000
(5)交纳增值税
实际交纳增值税时，借记“应交税费——应交增值税(已交税金)”科目，贷记“银行存款”科目。
3.小规模纳税企业
用商品的应税价格乘以小规模纳税企业所适用的税率。
如果，题目中提供的是含税的销售额，需要把此销售额转换成不含税的销售额。
(处理方法同一般纳税企业)
(二)应交消费税
企业生产消费品，销售消费品，销售的收入作为主营业务收入，税金作为营业税金及附加。
处理时：
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
(1)非正常销售消费品(工程领用、投资领用)
需要视同与销售：
借：在建工程
贷：库存商品 (反映库存商品的成本)
应交税费——应交增值税(销项税额)(消费品的计税价格*增值税税率)
——应交消费税 (消费品的计税价格*消费税税率)
(2)委托加工应税消费品(消费税中的重头戏，考消费税就一定会考这里，并且在计算消费税的同时也需要特别注意流转环节的其他相关税金比如增值税)
企业如有应交消费税的委托加工物资，一般应由受托方代收代交税款。
a.如果企业收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品，委托加工方支付的消费税时需要计入“应交税费——应交消费税”的借方。在商品对外销售时，贷记“营业税金及附加”，实际交的是“应交税费——应交消费税”和“营业税金及附加”两者之差额。
b.如果企业收回的委托加工物资用于直接对外销售，直接记入委托加工物资的成本。
请看教材P156页【例3-45】
变化1：材料按照计划成本进行核算，材料成本差异率为1%，甲材料的计划成本为1000000元，加工费200000元，消费税为80000元，收回的委托加工物资要继续进行加工。委托加工物资收回时，按计划成本进行核算，计划成本为1250000元，委托加工物资收回是作为一种周转材料乙材料。
问：乙材料的实际成本为多少?验收入库时，形成的材料成本差异是多少?
乙材料的实际成本=1000000*(1+1%)+200000=1010000+200000=1210000
乙材料的计划成本=1250000
乙材料的材料成本差异=乙材料的计划成本-乙材料的实际成本=40000
变化2：乙材料收回时用于直接出售，收回乙材料的实际成本是多少?
乙材料的实际成本=甲材料的实际成本+加工费+消费税=1210000+80000=1290000
形成超支差：40000
(三)应交营业税
1.营业税概述
包括：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产。
2.营业税的核算
营业税额=营业额*适用税率
借：营业税金及附加
贷：应交税费-应交营业税
重点：销售不动产或转让无形资产
1.销售不动产：通过“固定资产清理”科目核算，借方反映清理固定资产的净值和清理的税费，贷方反映清理的收入，借贷方差额计入清理损益，即营业外收支。
例题见教材P158页(3-48)
2.转让无形资产：
举例：06年1月1日购买一项专利权，价款为10万元，预计使用10年。07年1月1日又将其卖掉，以9.5万元卖出，假设此项交易要交10%的营业税。
购买时
借：无形资产 10
贷：银行存款 10
06年年末摊销
借：管理费用 1
贷：累计摊销 1
出售时
借：银行存款 9.5
累计摊销 1
营业外支出 0.45
贷：无形资产 10
应交税费-应交营业税 0.95
(四)其他应交税费——这些小税种跟经济法基础联系紧密。
1.应交资源税
对外销售应税产品的资源税记入“营业税金及附加”
自产自用应税产品的资源税记入“生产成本”、“制造费用”等
2.应交城市维护建设税
它是以增值税、消费税、营业税为计税依据。
企业应交的城建税应记入“营业税金及附加”
3.应交教育费附加
是以增值税、消费税、营业税为计税依据。
4.应交土地增值税
指在我国境内有偿转让土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权的单位和个人，就其土地增值额征收的一种税。
土地增值额是转让收入减去规定扣除项目金额后的余额。
如果企业的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目中核算的，转让时应交的土地增值税，应通过“固定资产清理”核算。如果土地使用权在“无形资产”科目中核算的，同营业税核算。
5.应交房产税、土地使用税、车船使用税和矿产资源补偿费
都是记入“管理费用”核算
(印花税也通过“管理费用”核算)
6.应交个人所得税
借：应付职工薪酬
贷：应交税费-应交个人所得税
六、应付利息
短期借款、长期借款、企业债券等的利息都在此科目核算。
计算利息时：
借：财务费用
贷：应付利息
实际支付时：
借：应付利息
贷：银行存款
七、应付股利
企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不作账务处理，但应在附注中披露。只有股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润，才作账务处理。
借：利润分配-应付现金股利或利润
贷：应付股利
借：应付股利
贷：银行存款
以上分录仅只分配现金股利，企业分配的股票股利时不通过“应付股利”核算。
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