注会考试辅导：《财务成本管理》经验谈(3)

　　(六)弹性预算的运用

　　弹性预算的主要用途是作为控制成本支出的工具。在计划期开始时，提供控制成本所需要的数据;在计划期结束后，可用于评价和考核实际成本。

　　三、典型例题评析

　　1、销售利润率等于()。(2001年)

　　A.安全边际率乘变动成本率

　　B.盈亏临界点作业率乘安全边际率

　　C.安全边际率乘边际贡献率

　　D.边际贡献率乘变动成本率

　　[答案] C

　　[解析]因为销售利润率=安全边际率×边际贡献率,所以应选择(C),至于其它,安全边际率×变动成本率、盈亏临界点作业率×安全边际率和边际贡献率×变动成本率,都不是该问题的答案。

　　2、用多水平法编制的弹性预算，主要特点是()。(2001年)

　　A.不管实际业务量多少，不必经过计算即可找到与实际业务量相近的预算成本，控制成本比较方便

　　B.混合成本中的阶梯成本和曲线成本可按其性态直接在预算中反映

　　C.评价和考核实际成本时往往需要使用差补法计算实物量的预算成本

　　D.不以成本性态分析为前提

　　[答案] ABC

　　[解析]根据《财务成本管理》教材第197页，用多水平法编制弹性预算的主要特点,即不管实际业务量多少,不必经过计算即可找到与实际业务量相近的预算成本,控制成本比较方便;混合成本中的阶梯成本和曲线成本可按其性态直接在预算中反映;评价和考核实际成本时往往需要使用补差法计算实物量的预算成本。弹性预算是按成本的不同性态分类列示的。

　　3、生产预算是在销售预算的基础上编制的。按照"以销定产"的原则，生产预算中各季度的预计生产量应该等于各季度的预计销售量。()(2001年)

　　[答案]× [解析]生产预算是在销售预算的基础上编制的,生产预算中各季度的预计生产量应该等于各季度的预计销售量是错的,因为企业的生产和销售不可能同步进行,需设置一定的存货以防意外。

　　4、某企业只产销一种产品,1994年销售量为10000件,每件售价200元,单位成本为150元,其中单位变动成本120元,该企业拟使1995年的利润在1994年基础上增加20%。

　　要求:

　　(1)运用本量利分析原理进行规划,从哪些方面采取措施(要求定量计算;假定采取某项措施时,其他条件不变),才能实现目标利润。

　　(2)对你提出的各项措施,运用敏感性分析原理,测算其对利润的敏感系数。

　　[答案]

　　(1)1994年固定成本二销售量×(单位成本-单位变动成本)

　　=10000×(150-120)=300000(元)

　　(说明:单位成本中包括单位变动成本和单位固定成本。)

　　1994年利润二销售量×(单价-单位变动成本)-固定成本

　　=10000×(200-120)-300000=500000(元)

　　1995年目标利润=500000×(1+20%)=600000(元)

　　实现目标利润的措施如下:

　　①提高销量

　　=[(300000+600000)/(200-120)]-10000=1250(件)

　　提高%=1250/10000=12.5%

　　②降低单位变动成本

　　=120-(200-600000+300000)=10(元)

　　降低%=10/120=8.33%

　　③降低固定成本=300000-[10000×(200-120)-600000]=100000(元)

　　降低%:lO0000/300000=33.33%

　　④提高价格

　　=(300000+600000+120)-200=10(元)

　　提高%=10/200=5%

　　(2)计算敏感系数:

　　①销量敏感系数=20%/12.5=1.6

　　②单位变动成本敏感系数=20%/-8.33%=-2.4

　　③固定成本敏感系数=20%/33.33%=-0.6

　　④单价敏感系数=20%/5%=4