2009年注册会计师《财务成本管理》成本控制讲义

　　(二)标准成本按其适用期，分为现行标准成本和基本标准成本。

　　1.现行标准成本

　　现行标准成本是指根据其适用期间应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度等预计的标准成本。

　　这种标准成本可以成为评价实际成本的依据，也可以用来对存货和销货成本计价。

　　2.基本标准成本

　　基本标准成本是指一经制定，只要生产的基本条件无重大变化，就不予变动的一种标准成本。

　　所谓生产的基本条件的重大变化是指产品的物理结构变化，重要原材料和劳动力价格的重要变化，生产技术和工艺的根本变化。

　　只有这些条件发生变化，基本标准成本才需要修订。由于市场供求变化导致的售价变化和生产经营能力利用程度变化，由于工作方法改变而引起的效率变化等，不属于生产的基本条件变化，对此不需要修订基本标准成本。

　　由于基本标准成本不按各期实际修订，不宜用来直接评价工作效率和成本控制的有效性。

　　【2007年单选】.出现下列情况时，不需要修订基本标准成本的是( )情形

　　A. 产品的物理结构发生变化

　　B. 重要原材料和劳动力价格发生变化

　　C. 生产技术和工艺发生变化

　　D. 市场变化导致的生产能力利用程度发生变化

　　【答】D

　　【解析】基本标准成本是指一经制定，只要生产的基本条件无重大变化，就不予变动的一种标准成本。所谓生产的基本条件的重大变化是指产品的物理结构变化、重要原材料和劳动力价格的重要变化、生产技术和工艺的根本变化等。只有在这些条件发生变化时，基本标准成本才需要修订，由于市场供求变化导致的售价变化和生产能力利用程度变化，不属于生产的基本条件变化，因此也就不需要修订基本标准成本，故D项是正确的。

　　三、标准成本的制定

　　制定标准成本，通常先确定直接材料和直接人工的标准成本，其次确定制造费用的标准成本，最后确定单位产品的标准成本。

　　在制定时，需要确定用量标准和价格标准

　　用量标准包括：单位产品材料消耗量、单位产品直接人工工时等

　　价格标准包括：原材料单价、小时工资率、小时制造费用分配率等

　　本教材介绍正常标准成本的制定

　　1、直接材料标准成本

　　(1)用量标准――标准消耗量，是现有技术条件生产单位产品所需要的材料数量，其中包括必不可少的消耗，以及各种难以避免的损失

　　(2)价格标准――是预计下一年度实际需要支付的进料单位成本，包括发票价格、运费、检验和正常损耗等成本，是取得材料的完全成本

　　2、直接人工标准成本

　　(1)用量标准――是单位产品的标准工时。标准工时是指在现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的时间，包括直接加工操作必不可少的时间以及必要的间歇和停工，如，工间休息、调整设备时间、不可避免的废品耗用工时等

　　(2)价格标准――是指标准工资率。可能是预定的工资率，也可能是正常的工资率。

　　3、制造费用标准成本

　　各部门的制造费用标准成本分为变动制造费用标准成本和固定制造费用标准成本两部分

　　(1)变动制造费用标准成本

　　用量标准―――采用单位产品直接人工工时标准，在直接人工标准成本制定时已经确定

　　价格标准―――是每一工时变动制造费用的标准分配率

　　变动制造费用标准分配率

　　=变动制造费用预算总数/直接人工标准总工时

　　(2)固定制造费用标准成本

　　用量标准―――与变动制造费用的用量标准相同，并且两者要保持一致，以便差异分析

　　价格标准―――是每小时的标准分配率

　　固定制造费用标准分配率

　　=固定制造费用预算总数/直接人工标准总工时

　　【2007年单选】下列有关制定正常标准成本的表述中，正确的是(　)。

　　A.直接材料的价格标准不包括购进材料发生的检验成本

　　B.直接人工的标准工时包括自然灾害造成的停工工时

　　C.直接人工的价格标准是指标准工资率，它可能是预定的工资率，也可能是正常的工资率

　　D.企业可以在采用机器工时作为变动制造费用的数量标准时，采用直接人工工时作为固定性制造费用的数量标准

　　【答案】C

　　【解析】直接材料的价格标准包括发票价格、运费、检验和正常损耗等成本，是取得材料的完全成本，所以A错误;直接人工标准工时是指在现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的时间，包括直接加工操作必不可少的时间，以及必要的间歇和停工，如工间休息、调整设备时间、不可避免的废品耗用工时等，其中并不包括自然灾害造成的停工工时，所以B错误;直接人工的价格标准是指标准工资率，它可能是预定的工资率，也可能是正常的工资率，所以C正确;固定制造费用的用量标准与变动制造费用的用量标准相同，包括直接人工工时、机器工时、其他用量标准等，并且两者要保持一致，以便进行差异分析，所以D错误。