2009年注册会计师《财务成本管理》成本控制讲义

　　二、标准成本系统账务处理程序

　　例题见教材

　　1.有关的资料

　　(1)单位产品标准成本

　　直接材料(100千克×0.3元/千克) 　　　30元

　　直接人工(8小时×4元/小时) 　　　　　32元

　　变动制造费用(8小时×1.5元/小时) 　　12元

　　固定制造费用(8小时×1元/小时) 　　　8元

　　单位产品标准成本 82元

　　(2)费用预算

　　生产能量 　　　　　　　　　　　4000小时

　　变动制造费用　　　　　　　　　 6000元

　　固定制造费用 　　　　　　　　　4000元

　　变动制造费用标准分配率　　　　1.5元/小时(6000/4000)

　　固定制造费用标准分配率　　　　1元/小时 (4000/4000)

　　变动销售费用 　　　　　　　　　2元/件

　　固定销售费用 　　　　　　　　　24000元

　　管理费用 　　　　　　　　　　　3000元

　　(3)生产及销售情况

　　本月初在产品存货 50件，其标准成本为2800元。

　　由于原材料一次投入，在产品存货中含原材料成本1500元(50件×30元/件)。

　　其他成本项目采用约当产量法计算，在产品约当完工产品的系数为0.5;50件在产品的其他成本项目共1300元[50件×0.5×(32元/件+12元/件+8元/件)]。

　　本月投产450件，完工入库430件，月末在产品70件。

　　本月初产成品存货30件，其标准成本为2460元(30件×82元/件)。

　　本月完工入库430件，本月销售440件，月末产成品存货20件。销售单价125元/件。

　　2.原材料的购入与领用，本月购入第一批原材料30000千克，实际成本每千克0.27元，共计8100元。

　　标准成本：30000×0.3=9000(元)

　　实际成本：30000×0.27=8100(元)

　　价格差异：30000×(0.27-0.3)=-900(元)

　　(1)借：原材料　　　　　　　　9000

　　贷：材料价格差异　　　　　 900

　　应付账款　　　　　　　8100

　　本月购入第二批原材料 20000千克，实际成本每千克0.32元，共计6400元。

　　标准成本：20000×0.3=6000(元)

　　实际成本：20000×0.32=6400(元)

　　价格差异：20000×(0.32-0.3)=400(元)

　　(2)

　　借：原材料 　　　　　　　 6000

　　材料价格差异 　　　 　 400

　　贷：应付账款 　　　 　　　　6400

　　本月投产450件，领用材料45500千克。

　　应耗材料标准成本：450×100×0.30=13500(元)

　　实际领料标准成本：45500×0.3=13650(元)

　　材料数量差异：(45500-450×100)×0.3=150(元)

　　(3)

　　借：生产成本 　　　　　　　13500

　　材料数量差异　　 　　　　150

　　贷：原材料 　　　　　　　　13650

　　3.直接人工工资。本月实际使用直接人工3500小时，支付工资14350元，平均每小时4.10 元。

　　(4)

　　借：应付工资 　　　　　　　14350

　　贷：银行存款 　　　　 　　　14350

　　为了确定应记入“生产成本”账户的标准成本数额，需计算本月实际完成的约当产量，在产品约当完工产品的系数为 0.5，月初在产品50件，本月完工入库430件，月末在产品70件。

　　本月完成的约当产品为：

　　70×0.5+430-50×0.5=440(件)

　　标准成本：440×8×4=14080(元)

　　实际成本：3500×4.10=14350(元)

　　人工效率差异：(3500-440×8)×4=-80(元)

　　人工工资率差异：3500×(4.10-4)=350(元)