2011年注会考试《财务成本管理》预习讲义(12)

　　区分标志

　　区分经营资产和金融资产的主要标志是看该资产是生产经营活动所需要的，还是经营活动暂时不需要的闲置资金利用方式。

特殊项目处理

货币资金

　　（1）货币资金本身是金融性资产，但是有一部分货币资金是经营活动所必需的。如同持有存货一样，持有一定数量的货币资金是生产经营正常流转所必需的。如何划分经营活动必须的金融资产和超额金融资产，是个困难问题。
【提示】通常提到超额金融资产，指的是超过经营活动所需要的“货币资金”。
（2）在编制管理用资产负债表时，有三种做法：
①将全部货币资金列为经营性资产，理由是公司应当将多余的货币资金购买有价证券。保留在货币资金项目中的数额是其生产经营所需要的，即使是有超出经营需要的部分也应按实际状况列报（超储的存货在历史报表中仍然在“存货”项目中报告）。
②根据行业或公司历史平均的“货币资金/销售”百分比以及本期销售额，推算经营活动需要的货币资金额，多余部分列为金融资产。
③将其全部列为金融资产，理由是货币资金本来就是金融资产，生产经营需要多少，不但外部人员无法分清楚，内部人员也不一定能分清楚。
在编制管理用资产负债表时，要事先明确采用哪一种处理方法。

短期应收票据

　　（1）以市场利率计息的投资，属于金融资产；
（2）无息应收票据，应归入经营资产，因为它们是促销的手段。

短期权益性投资

　　它不是生产经营活动所需要的，而是暂时自用多余现金的一种手段，因此是金融资产

债务投资

　　包括短期和长期的债务投资

长期权益投资

　　经营性资产

应收项目

　　大部分应收项目时经营活动形成的，属于经营资产。
应收利息：金融资产
应收股利：一种是经营性权益投资形成的应收股利，属于经营性项目；另一种是短期权益投资形成的应收股利，属于金融资产

递延所得税资产

　　经营资产

其他资产

　　通常需要查阅报表附注或其他披露信息，如果查不到，列为经营资产