2011年注会考试《财务成本管理》预习讲义(15)

　　【知识点3】预计资产负债表、预计利润表和现金流量表的编制

　　(一)确定预测期间

　　预测的时间范围涉及预测基期和预测期。基期是指作为预测基础的时期，它通常是预测工作的上一年度。

　　确定基期数据的方法有两种：一种是以上年实际数据作为基期数据库;另一种是以修正后的上年数据作为基期数据。如果通过历史财务报表分析可知，上年财务数据具有可持续性，则以上年实际数据作为基期数据。如果通过历史财务报表分析可知，上年财务数据不具有可持续性，就应适当调整，使之适合未来情况。

　　预测期数据计划期的长短确定，一般为3-5年，通常不超过10年。

　　(二)预测销售收入

　　【例3-2】假设EFG公司拟进行5年的长期预测。该公司目前正处在高速增长期，2009年的销售实际增长12%，预计2010年可以维持12%的增长率，2011年开始逐步下降，每年下降2个百分点，2014年下降到5%，如表3-2所示。

　　表3-2 EFG公司的销售预测 单位：万元

　　EFG公司的预测以2009年为基期，以经过调整的2009年财务报表数据为基数，该企业的财务预测将采用销售百分比法，即根据历史数据确定主要报表项目的销售百分比，作为预测未来的假设，有关数见表3-3所示。

　　(三)预计利润表和资产负债表

　　下面通过前述EFG公司的例子，说明预计利润表和资产负债表的编制过程。该公司的预计利润数和资产负债表，如表3-3和表3-4所示。

　　【注】

　　(1)“资产减值损失”和“营业外收支”，通常不具有可持续性，可以不列入预计利润表。

　　(2)“公允价值变动收益”和“投资收益”。通常需要分析产生收益的资产性质，分别确定金融收益和经营收益，为了简化此处假设均属于金融收益，由于金融收益的持续性较差，预测时通常将其忽略。

　　表3-3　　EFG公司的预计利润表　　　　单位：万元