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2011年注会考试《财务成本管理》预习讲义(15)

来源：考试吧（Exam8.com）　2010-11-23 13:53:26　【考试吧：中国教育培训第一门户】　模拟考场

2011注册会计师考试预计将于9月10日-11日举行，考试吧提供了“2011年注会考试《财务成本管理》预习讲义”，帮助考生梳理知识点。

　　利息费用的驱动因素是借款利率和借款金额。通常不能根据销售百分比直接预测。短期借款和长期借款的利率已经列入“利润表预测假设”部分，借款的金额需要根据资产负债表来确定。因此，预测工作转向资产负债表。

　　表3-4　　　EFG公司的预计资产负债表　　单位：万元

年份	基期	2010
预测假设
销售收入	400	448
经营性流动资产（%）	40	40
经营性流动负债（%）	10	10
经营性长期资产/销售收入（%）	50	50
短期借款/净投资资本（%）	20	20
长期借款/净投资资本（%）	10	10
资产负债表项目
经营资产：
经营性流动资产	160	179.20【160×（1+12%）】
减：经营性流动负债	40	44.80
＝净经营性营运资本	120.00	134.40
经营性长期资产	200.00	224.00
减：经营性长期负债	0	0
＝净经营性长期资产	200.00	224.00
净经营资产	320.00	358.40（“净投资资本”、“净资本”）
金融负债：
短期借款	64.00	71.68 （358.40×20%）
长期借款	32.00	35.84 （358.4×10%）
金融负债合计	96.00	107.52
股本	200.00

　　【注】

　　(1)经营长期负债包括无息的长期应付款、专项应付款、递延所得税负债和其他非流动负债。它们需要根据实际情况选择预测方法，不一定使用销售百分比法。EFG公司设它们金额很小，可以忽略不计。

　　(2)净经营资产合计即为净投资资本。有了借款金额之后，预测工作转向利润表。

年份	基期	2010
预测假设：
销售增长率（%）	12	12
销售成本率（%）	72.8	72.8
营业税金及附加/销售收入（%）	6	6
销售、管理费用/销售收入（%）	8	8
短期债务利率（%）	6	6
长期债务利率（%）	7	7
平均所得税税率（%）	30	30
利润表项目
经营损益
一、销售收入	400	448
减：销售成本	291.2	326.14
营业税金及附加	24	26.88
销售管理费用	32	35.84
二、税前经营利润	52.8	59.14
减：经营利润所得税	15.84	17.74
三、税后经营净利润	36.96	41.4
金融损益
四、短期借款利息	3.84	4.3 （71.68×6%）
加：长期借款利息	2.24	2.51 （35.84×7%）
五、利息费用合计	6.08	6.81
减：利息费用抵税	1.82	2.04 （6.81×30%）
六、税后利息费用	4.26	4.77
七、净利润合计	32.7	36.63
加：年初未分配利润	20	24
八、可供分配利润	52.7	60.63
减：应付普通股股利	28.7	9.75
九、未分配利润	24	50.88

文章责编：niufeifei 　

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