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2011年注会考试《财务成本管理》预习讲义(40)

来源：考试吧（Exam8.com）　2010-12-31 15:06:50　【考试吧：中国教育培训第一门户】　模拟考场

2011注册会计师考试预计将于9月10日-11日举行，考试吧提供了“2011年注会考试《财务成本管理》预习讲义”，帮助考生梳理知识点。

　　二、平均年成本法的应用(考虑所得税影响)

　　【例9-3】某公司有一台设备，购于3年前，现在考虑是否需要更新。该公司所得税率为40%。其他有关资料见表5-11。假设两台设备的生产能力相同，并且未来可使用年限相同。

　　[265090302]

　　表9-3　　　　　　　　　　单位:元

项　　目	旧设备	新设备
原价税法规定残值（10%）税法规定使用年限（年）已用年限尚可使用年限每年操作成本两年末大修支出最终报废残值目前变现价值每年折旧额: 第一年第二年第三年第四年	60 000 6000 6 3 4 8600 28000 7000 10000 （直线法） 9000 9000 9000 0	50 000 5000 4 0 4 5000 10000 （年数总和法） 18000（45000×4/10） 13500（45000×3/10） 9000（45000×2/10） 4500（45000×1/10）

　　　表9-4　　　　　　　单位：元　　

项目	现金流量	时间（年次）	系数（10%）	现　值
继续用旧设备
旧设备变现价值	（10000）	0	1	（10000）
旧设备变现损失减税	（10000-33000）×0.4=（9200）	0	1	（9200）
每年付现操作成本	8600×（1-0.4）=（5160）	1～4	3.170	（16357.2）
每年折旧抵税	9000×0.4=3600	1～3	2.487	8953.2
两年末大修成本	28000×（1-0.4）=（16800）	2	0.826	（13876.8）
残值变现收入	7000	4	0.683	4781
残值变现净收入纳税	（7000-6000）×0.4=（400）	4	0.683	（273.2）
合计				（35973）
更换新设备
设备投资	（50000）	0	1	（50000）
每年付现操作成本	5000×（1-0.4）=（3000）	1～4	3.170	（9510）
每年折旧抵税：
第一年	18000×0.4=7200	1	0.909	6544.8
第二年	13500×0.4=5400	2	0.826	4460.4
第三年	9000×0.4=3600	3	0.751	2703.6
第四年	4500×0.4=1800	4	0.683	1229.4
残值收入	10000	4	0.683	6830
残值净收入纳税	（10000-5000）×0.4=（2000）	4	0.683	（1366）
合计				（39107.80）

　　更新设备的现金流出总现值比继续使用旧设备的现金流出总现值多3134.80元，因此，继续使用旧设备较好。

　　【提示】本题中，新旧设备尚可使用年限相同，因此，比较现金流出总现值，如果尚可使用年限不同，则需要计算年均总成本，然后进行比较。

　　【总结】考虑所得税的固定资产更改决策现金流量确定要点

　　1.折旧与折旧抵税的计算

　　按照税法规定计提折旧。即按照税法规定的折旧年限、折旧方法、净残值等数据计算各年的折旧额。折旧抵税的计算也按照税法折旧计算。

　　【双倍余额递减法】

　　双倍余额递减法,是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下,根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。

　　应用这种方法计算折旧额时,由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值,所以在计算固定资产折旧额时,应在其折旧年限到期前两年内,将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。计算公式如下:

　　年折旧率=2/预计使用年限×100%

　　年折旧额=固定资产账面净值×年折旧率

　　最后两年，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销

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