2011年注会考试《财务成本管理》预习讲义(82)

　　【提示】需要指出，计算可决系数和相关系数所需要的有关历史数据，传统的成本计算系统可能无法提供，因而，在实施作业成本法之初，难以计算这两项指标。但是，实施作业成本法后这方面的数据很容易取得。一旦取得相关数据后，应立即进行计算。并根据两个系数的计算结果，决定是否改变所选择的作业动因。

　　如果可决系数和相关系数均比较低，则说明所选择的作业动因不是引起总成本变动的主要因素，或者说作业动因与作业总成本之间的相关程度较低，可能存在着其他更能直接影响作业总成本变动的作业动因。因此，在可决系数和相关系数计算结果较低的情况下，应重新考虑使用其他作业动因作为成本分配的基础。

　　为此，卡普兰教授将作业动因分为三类：即业务动因、持续动因和强度动因。

 

　　【例】假设企业原来选择“检验次数”作为分配“检验作业成本”的作业动因。如果计算的可决系数和相关系数较低，则很可能是由于检验不同品种、不同批次的产品消耗的成本不同(耗费的时间不同、单位时间消耗的资源成本不同)造成的。在这种情况下，可以考虑使用“持续动因”，即以产品耗用检验作业的小时数作为分配标准，以消除因每批产品检验时间不同而造成的成本差异。

　　在上述三类作业动因中，业务动因的精确度最差，但其执行成本最低;强度动因的精确度最高，但其执行成本最昂贵;而持续动因的精确度和成本则居中。

　　【提示】需要指出，计算可决系数和相关系数所需要的有关历史数据，传统的成本计算系统可能无法提供，因而，在实施作业成本法之初，难以计算这两项指标。但是，实施作业成本法后者方面的数据很容易取得。一旦取得相关数据后，应立即进行计算。并根据两个系数的计算结果，决定是否改变所选择的作业动因。

　　【例·多选题】下列关于作业动因精确度与执行成本的叙述，正确的有(　)。

　　A.持续动因的精确度最高，但其执行成本最昂贵

　　B.持续动因的精确度和执行成本居中

　　C.强度动因的精确度最高，但其执行成本最昂贵

　　D.业务动因的精确度最差，但其执行成本最低

　　『正确答案』BCD

　　【例·多选题】下列关于业务动因、持续动因和强度动因的说法正确的有(　)。

　　A.业务动因的假设前提是，执行每次作业的成本(包括耗用的时间和单位时间耗用的资源)相等

　　B.持续动因的假设前提是，执行作业的单位时间内耗用的资源是相等的

　　C.强度动因一般适用于某一特殊订单或某种新产品试制等

　　D.业务动因的精确度最差，但其执行成本最低

　　『正确答案』ABCD

　　(三)建立同质组和成本库时需要注意的几个问题

　　首先，同质组和相应的成本库不宜设置过多。

　　其次，在建立同质组和成本库，选择作业动因时，应注意尽量选择现有成本系统容易取得的成本动因，以便利用现有成本系统中的有关数据资料，特别是一些历史成本资料。

　　最后，选择作业动因还应注意其在作业成本管理中的导向性。比如以采购次数作为作业动因，可能会诱导材料使用部门的经理减少采购次数，而要求扩大一次采购量，从而增加材料的储存成本。

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