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(二)按预算(正常)作业成本分配率分配作业成本
按预算(正常)作业成本分配率分配作业成本的过程稍微复杂一些,因为分配的结果不是实际成本,需要处理分配结果与实际成本之间的差额。
其具体计算方法如下:
1.计算出各产品应承担的本期发生的作业成本
计算得出的各产品应承担的作业成本不是实际成本,为与实际成本相区分,称其为“已分配作业成本”。其计算公式为:
某产品已分配作业成本=预算(正常)作业成本分配率×该产品实际耗用的作业量
2.计算当期发生成本
当期发生成本包括两部分:一部分是实际发生的直接成本(直接材料成本等);另一部分是已分配作业成本。值得注意的是,当期投入的直接成本是实际成本;而作业成本并非实际成本,其实按产品实际耗用作业量和预算(正常)作业成本分配率计算而得的。
某产品当期发生成本=该产品当期发生的实际直接成本+该产品已分配作业成本
3.计算并结转作业成本差异
如前所述,已分配到各产品的作业成本不是实际成本,因此,已分配作业成本与当期作业成本库所归集的实际成本之间存在着差异,该差异称为作业成本差异。作业成本差异可通过下列公式计算:
作业成本差异应于会计期末进行调整,调整的方法有两种选择:
一种方法是将按上式计算而得的作业成本差异直接计入当期营业成本(已销产品销售成本)。如果作业成本差异是正数即借记“营业成本”,如果是负数则贷记“营业成本”。
另一种方法是计算差异调整率,将已分配作业成本调整为实际成本。其具体方法是:
① 计算调整率。
将已分配作业成本调整为当期实际发生成本,首先需要区别不同作业逐一计算调整率。调整率计算公式如下:
【注意】作业成本调整率的计算,是区分不同成本库分别计算的,即有一个成本库就需计算一个调整率。
②计算调整额。
用某产品的各项已分配作业成本分别乘以相应的调整率,逐一计算各项作业成本调整额。其计算公式如下:
某项作业成本调整额=该项已分配作业成本×该项作业成本调整率
③将已分配作业成本调整为实际作业成本。其计算公式如下:
④重新计算产品实际成本。将直接追溯到产品的直接成本和调整后的作业成本(即实际成本)加总,即可得出当期发生的成本费用。然后,再重新计算完工产品、在产品成本,以及完工产品单位成本。
(三)作业成本法下使用的会计科目
作业成本法下的会计科目,从一级科目看没有差别,即生产成本、制造费用(名称可改为作业成本)等。但生产成本和制造费用(或作业成本)的二级科目及明细科目有着明显的区别。
1.“生产成本”科目
(1)“生产成本”科目可以不再分为“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级科目,这是因为辅助生产可以视为一项作业,辅助生产的成本可通过设置一个或几个成本库进行核算。辅助生产成本的分配,可以视为一项作业的成本向其他作业的分配。
(2)以产品的品种或批别作为成本计算对象(即按品种或批别计算成本)的企业,在“生产成本”科目下直接设置明细账,即成本计算单。
(3)以产品生产步骤为成本计算对象(即分步计算产品成本)的企业,其二级科目可按产品生产步骤设置,在二级科目下再设置成本计算单。
2.“制造费用”科目
(1)“制造费用”科目可以改称为“作业成本”科目。
(2)除了按生产步骤计算成本的企业之外,“作业成本”科目可以不按生产部门(分厂或车间)设置二级科目,而是按作业成本库的名称设置二级科目。
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