2011年注会考试《财务成本管理》预习讲义(83)

　　【知识点3】作业成本管理的基本内容及其与传统成本管理的主要区别

　　一、作业成本管理的概念

　　作业成本管理，是指企业利用作业成本计算所获得的信息进行作业管理，以达到不断消除浪费、实现持续改善、提高客户价值，并最终实现企业战略目标的一系列活动。

　　二、作业成本管理的基本内容

　　作业成本管理由两个相互关联的过程组成：一方面是作业成本的计算(分配)过程，即所谓的成本分配观;另一方面是作业的控制过程，即所谓的过程观，包括作业产生的原因分析、作业的确认和作业的评价。

 

　　三、传统成本管理与作业成本管理的主要区别

　　1.传统成本管理与作业成本管理关注的重点不同。

　　传统成本管理的对象主要是产品，关注的重点是如何降低产品成本，而不涉及作业;而作业成本管理的对象不仅是产品，而且包括作业，并把关注的重点放在作业上。

　　2.传统成本管理与作业成本管理职责的划分、控制标准的选择、考核对象的确定以及奖惩兑现的方式不同。

　　3.传统成本管理忽视非增值成本，而作业成本管理高度重视非增值成本，并注重不断消除非增值成本。

　　传统成本管理，关注的是在经营过程中实际发生的成本，并在此基础之上，采取各种手段和措施来控制这些成本，而忽视实际发生的成本中存在的非增值成本。

　　非增值成本，是指那些不增加客户价值的作业所耗费的成本。在现实的管理水平下，非增值成本并非不必要的成本，但却是可以通过持续改善加以消除的成本。如产品质量检验作业的成本，为了防止不合格产品流向市场，检验作业是必需的。但是，检验作业的成本不能增加客户价值。通过持续改善，不断提高生产技术和工艺水平，可以实现下线产品一次合格率达到百分之百，那么检验作业就可以消除。传统成本管理虽然也注重提高产品质量，也注意控制和压缩检验费用的开支，但是没有意识到它是一项非增值成本，应逐步予以消除。而作业成本管理从实现和提高客户价值方面考虑，能够发现并报告非增值成本，并十分明确地提出目标，通过持续改善，最终消除非增值成本。

　　【例·单选题】下列关于传统成本管理与作业成本管理的说法不正确的是(　)。

　　A.传统成本管理关注的重点是成本，而作业成本管理关注的重点是作业

　　B.传统成本管理一般以部门(或生产线)作为责任中心，而作业成本管理以价值链作为责任控制单元

　　C.传统成本管理忽视非增值成本，而作业成本管理高度重视非增值成本

　　D.传统成本管理不会使产品成本扭曲，而作业成本管理会使产品成本扭曲

　　『正确答案』D

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