2011年注会考试《财务成本管理》预习讲义(89)

　　二、账务处理

　　【本例提示】注意几个问题：

　　(1)直接材料价格差异和数量差异的确认环节(购入环节和领用环节);

　　(2)材料用量差异中的“标准数量”，是指实际产量下的标准数量。在原材料一次投入的情况下：标准数量=投产数量×单位产品标准用量

　　(3)直接人工和制造费用效率差异中的“标准工时”，是指实际产量下的标准工时。涉及在产品时，需要考虑约当产量。

　　比如：直接人工效率差异=(实际工时-实际产量标准工时)×标准工资率

　　本期完成的约当产量=本期完工入库的产成品数量+期末在产品约当产量-期初在产品约当产量

　　下面通过举例说明标准成本账务处理的程序

　　1.有关的资料

　　(1)单位产品标准成本

　　直接材料(100千克×0.3元/千克) 　　　30元

　　直接人工(8小时×4元/小时) 　　　　　32元

　　变动制造费用(8小时×1.5元/小时) 　　12元

　　固定制造费用(8小时×1元/小时) 　　　 8元

　　单位产品标准成本　　　　　　　　　　　82元

　　(2)费用预算

　　生产能量 　　　　　　　　　　　4000小时

　　变动制造费用　　　　　　　　　 6000元

　　固定制造费用 　　　　　　　　　4000元

　　变动制造费用标准分配率　　　　(6000/4000)1.5元/小时

　　固定制造费用标准分配率　　　　(4000/4000)1元/小时

　　变动销售费用 　　　　　　　　　2元/件

　　固定销售费用 　　　　　　　　　24000元

　　管理费用 　　　　　　　　　　　3000元

　　(3)生产及销售情况

　　本月初在产品存货 50件，其标准成本为2800元。由于原材料一次投入，在产品存货中含原材料成本1500元(50件×30元/件)。其他成本项目采用约当产量法计算，在产品约当完工产品的系数为0.5;50件在产品的其他成本项目共1300元[50件×0.5×(32元/件+12元/件+8元/件)]。本月投产450件，完工入库430件，月末在产品70件。

　　本月初产成品存货30件，其标准成本为2460元(30件×82元/件)。本月完工入库430件，本月销售440件，月末产成品存货20件。销售单价125元/件。

　　2.原材料的购入与领用，本月购入第一批原材料30000千克，实际成本每千克0.27元，共计8100元。

　　标准成本=30000×0.3=9000(元)

　　实际成本=30000×0.27=8100(元)

　　价格差异=30000×(0.27-0.3)=-900(元)

　　(1)借：原材料　　　　　　　　9000

　　贷：材料价格差异　　　　　 900

　　应付账款　　　　　　　8100

　　本月购入第二批原材料 20000千克，实际成本每千克0.32元，共计6400元。

　　标准成本=20000×0.3=6000(元)

　　实际成本=20000×0.32=6400(元)

　　价格差异=20000×(0.32-0.3)=400(元)

　　(2)

　　借：原材料 　　　　　　　　　 6000

　　材料价格差异 　　　 　　　 400

　　贷：应付账款 　　　 　　　　　6400

　　本月投产450件，领用材料45500千克。

　　应耗材料标准成本=450×100×0.30=13500(元)

　　实际领料标准成本=45500×0.3=13650(元)

　　材料数量差异=(45500-450×100)×0.3=150(元)

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