2011年注会考试《财务成本管理》预习讲义(91)

　　二、工业工程法

　　工业工程法，在这里是指运用工业工程的研究方法，逐项研究决定成本高低的每个因素，在此基础上直接估算固定成本和单位变动成本的一种成本估计方法。

　　使用工业工程法估计成本的基本做法是：

　　1.选择需要研究的成本项目;

　　2.观察现行方法并记录全部事实，主要是投入的成本和产出的数量;

　　3.进行全面的科学分析，研究出最实用、最有效、最经济的新的工作方法;

　　4.把新的方法确定为标准的方法，并测定新方法的每项投入的成本，将与产量有关的部分归集为单位变动成本，将与产量无关的部分汇集为固定成本。

　　【例20-8】选择某车间的燃料成本作为研究对象。燃料用于铸造工段的熔炉，具体分为点火(耗用木柴和焦炭)和熔化铁水(耗用焦炭)两项操作。对这两项操作进行观测和技术测定，寻找最佳的操作方法。按照最佳的操作方法每次点火要使用木柴0.1吨、焦炭l.5吨，熔化l吨铁水要使用焦炭0.15吨;每个工作日点火一次，全月工作26天，点火燃料属固定成本;熔化铁水所用燃料与产量相联系，属变动成本。木柴每吨价格为l00元。焦炭每吨价格为180元。

　　根据上述资料计算

　　『正确答案』

　　每日固定成本=0.1×100+1.5×180=280(元)

　　每月固定成本=280×26=7 280(元)

　　每吨铸件变动成本=0.15×l80=27(元)

　　设燃料总成本为Y，产量为x吨铸件，则每月燃料总成本为：Y =7 280+27x

　　工业工程法，可以在没有历史成本数据、历史成本数据不可靠，或者需要对历史成本分析结论进行验证的情况下使用。尤其是在建立标准成本和制定预算时，使用工业工程法，比历史成本分析更加科学。

　　这种方法可能是最完备的方法，它可以使用其他方法作为自己的工具，而其他方法都不是独立的方法只能用于具备充分历史资料的情况或者只能用于个别的成本项目。

　　三、契约检查法

　　契约检查法，是根据企业签订的契约和合同、既定的管理与核算制度。以及支付费用的规定等估算固定成本和单位变动成本的方法。

　　【例20-9】按供电局规定，某企业的变压器维持费为4 000元/月，每度电费0.6元。用电额度每月l0 000度，超额用电按正常电费的10倍计价。每件产品平均用电2度。照明用电每月2 000度。

　　根据以上资料：

　　『正确答案』

　　用电额度内最大产量=(用电额度一照明用电)÷单产耗电

　　=(10 000一2 000)÷2=4 000(件)

　　设产量为x，电费为y

　　(1)产量在4 000件以内时的电费：

　　Y=单价×(照明用电+生产用电)+变压器维持费

　　=0.6×(2 000+2x)+4 000

　　=5 200+1.2x

　　(2)产量在4 000件以上时的电费：

　　Y=4 000件的电费+4000件以上部分的电费

　　=(5 200+1.2 ×4 000)+ 0.6×10×(x-4 000)×2

　　=10 000+12x-48000

　　=-38 000+12x

　　契约检查法适用于有明确计算办法的各项成本。例如，电费、电话费、折旧费、专用工具分摊、工资支付等。这种方法的应用，不依赖于历史成本数据，而是有关的正式文件。

　　四、账户分析法

　　账户分析法，是根据各个账户(包括明细账户)的本期发生额，通过直接判断或比例分配，对成本进行分析的一种方法。

　　由于每个账户所记录的成本内容不同，或者成本分解要求的准确性不同，分别采用近似分类和比例分配两种具体做法：

　　(1)近似分类：将比较接近固定成本的项目归入固定成本，比较接近变动成本的项目归入变动成本。

　　(2)比例分配：将不宜简单归入固定或变动成本的项目，通过一定比例将其分解成固定和变动成本两部分。

　　账户分析法，主要用于特定期间总成本的分解。

　　【各种方法的综合评价】

　　上述各种成本分解的方法，并不是完全独立的。不能指望使用某种方法解决全部成本分解问题，往往需要互相补充和印证。

　　工业工程法可能是最完备的方法，即可以用于研究各种成本性态，但它也不是完全独立的，在进入细节之后要使用其他技术方法作为工具。

　　账户分析法是一种比较粗略的分析方法，在判定某项成本的性态时还要借助契约检查法、工业工程法或历史成本分析法。

　　契约检查法只能用于明确规定了计费方法的项目，而许多项目并不是这样的。

　　高低点法、散布图法和回归直线法，都属于历史成本分析的方法，它们仅限于有历史成本资料数据的情况，而新产品并不具有足够的历史数据。

　　总之、应当把这些方法看成一个总体，根据不同对象选择适用的方法，并尽可能用其他方法进行印证。如果不同方法得出的结果有较大差距，则需要判断哪种方法更适合该对象。成本估计，实际上是一个对成本性态进行“研究”的过程，而不仅仅是一个计算过程。

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