2011年注会考试《财务成本管理》预习讲义(95)

　二、变动成本计算的特点

　　变动成本计算，是一种成本计算的方法，称为“变动成本法”。按照这种方法，在计算产品成本时只包括变动成本而不包括固定成本，固定成本作为期间成本在发生的当期全部直接转为费用，列作利润表的减项。

　　变动成本法与传统的完全成本法(或称吸收成本法)相比，具有如下区别：

　　【例.计算分析题】某企业生产20件产品，耗用直接材料l00元，直接人工l20元，变动制造费用80元，固定制造费用40元。假定期初存货为0.

　　【要求】

　　(1)采用两种方法计算产品总成本和单位成本

　　『正确答案』

　　如果采用完全成本法：

　　产品总成本=100+120+80+40=340(元)，

　　单位成本=340÷20=17(元)

　　如果采用变动成本法：

　　产品总成本=100+120+80=300(元)

　　单位成本=300÷20=15(元)

　　(2)假设本期销售18件产品，期末库存产成品2件，没有在产品存货。采用两种方法计算期末存货成本。

　　『正确答案』

　　按完全成本法对期末存货估计为34元(2件×l7元/件)

　　按变动成本法对期末存货估价为30元(2件×l5元/件)。

　　前者包括了4元固定成本，后者没有包括固定成本。

　　(3)假设产品售价25元/件，变动销售及管理费用3元/件，固定销售及管理费用50元/月。采用两种方法分别计算当期利润。

　　『正确答案』

　　【完全成本法】

　　毛利=销售收入-销售成本=25×18-17×18=144元

　　利润=毛利-期间成本=144-(3×18+50)=40元

　　【变动成本法】

　　边际贡献(制造)=销售收入-销售成本=25×18-15×18=180元

　　利润=边际贡献-期间成本

　　=180-(固定制造费用40元+变动销售与管理费用54+固定销售与管理费用50)=36元

　　【提示】由于本题中本期销售全为本期生产的产品，因此，销售成本=销售量×单位成本

　　如果有期初存货，且期初存货单位成本与本期生产产品的单位成本不同，则销售成本的计算公式如下：

　　本期销售成本=期初存货成本+本期发生的产品生产成本-期末存货成本

　　(4)分析两种方法下利润差异的原因

　　『正确答案』

　　完全成本法下单位产品的固定制造费用=40/20=2

　　在完全成本法下，由于本期有2件产品结转下期，则本期固定制造费用相应结转下期2×2=4元。而在变动成本法下，固定制造费用属于期间成本，全部计入当期利润表，因此，完全成本法的利润就高于变动成本法的利润4元。

　　【注意】不能根据产量和销量的比较判断两种方法利润之间的关系。

 

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