【例·计算题】某企业某项固定资产原值为60 000元，预计残值为2 000元，预计使用年限为5年，该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧。年折旧率及各年折旧额计算详见下表。
『正确答案』
折旧计算表(双倍余额递减法)
|
年 份 |
期初净值 |
年折旧率 |
年折旧额 |
累计折旧 |
期末净值 |
|
1 |
60 000 |
2/5 |
24 000 |
24 000 |
36 000 |
|
2 |
36 000 |
2/5 |
14 400 |
38 400 |
21 600 |
|
3 |
21 600 |
2/5 |
8 640 |
47 040 |
12 960 |
|
4 |
12 960 |
－ |
5 480 |
52 520 |
7 480 |
|
5 |
7 480 |
－ |
5 480 |
58 000 |
2 000 |
(12 960-2 000)/2=5 480
【年数总和法】
年数总和法,又称年限合计法,是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额,乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下:
年折旧率=尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和×100%
年折旧额=(固定资产原价-预计净残值)×年折旧率
【例·计算题】某企业某项固定资产原值为60 000元，预计净残值为3 000元，预计使用年限为5年。该项固定资产按年数总和法计提折旧。该项固定资产的年数总和为：
『正确答案』
年数总和=5+4+3+2+1=15
各年折旧率和折旧额计算详见下表。
折旧计算表(年数总和法)
|
年 份 |
应计提折旧总额 |
年折旧率 |
年折旧额 |
累计折旧 |
|
1 |
57 000（60 000－3 000） |
5/15 |
19 000 |
19 000 |
|
2 |
57 000 |
4/15 |
15 200 |
34 200 |
|
3 |
57 000 |
3/15 |
11 400 |
45 600 |
|
4 |
57 000 |
2/15 |
7 600 |
53 200 |
|
5 |
57 000 |
1/15 |
3 800 |
57 000 |
2.初始现金流量确定
对于继续使用旧设备方案来说，其初始现金流量的金额，其实就是出售旧设备所获得的现金净流入。一般包括两部分：直接流量+所得税影响
(1)旧设备变现价值
(2)旧设备变现对所得税的影响。即变现损失减税或变现收益纳税。
3.残值相关现金流量的确定
包括两部分：直接流量+所得税影响
(1)实际残值收入
(2)实际残值收入与税法残值不一致对所得税的影响
4.设备使用过程中大额支出(如大修支出)的处理
(1)费用化支出。按照税后付现成本处理，将税后支出的金额列作现金流出。
(2)资本化支出。
发生时点：全额列作现金流出。
各年摊销或计提折旧时：将折旧摊销抵税(即折旧摊销额乘以税率)列作现金流入。
【扩展】
1.2009年旧制度考试在本题基础上增加了使用新设备可以节约营运资本的问题。在计算新设备方案初始现金流量时，要将节约的营运资本投资视同投资的减少(减少现金流出);在计算处置期现金流量时，要将少收回的营运资本投资作为现金流出处理(增加现金流出)。
2.如果新设备方案改为增加营运资本投资(可能直接告诉增加，也可能告诉增加流动资产和增加流动负债)，此时在计算初始期现金流量时，要增加由此导致的现金流出的增加;在计算处置期现金流量时，要增加由此导致的现金流入的增加。
3.如果增加的营运资本中，有一部分是利用企业因转产而多余的原材料，并给出购入价值和目前的市场价值，此时确定营运资本投资时，要注意考虑所得税的影响。变现价值+变现损失减税(-变现收益纳税)——机会成本理念。
【例·计算题】(2009原制度考题)B公司目前生产一种产品，该产品的适销期预计还有6年，公司计划6年后停产该产品。生产该产品的设备已使用5年，比较陈旧，运行成本(人工费、维修费和能源消耗等)和残次品率较高。目前市场上出现了一种新设备，其生产能力、生产产品的质量与现有设备相同。设备虽然购置成本较高，但运行成本较低，并且可以减少存货占用资金、降低残次品率。除此以外的其他方面，新设备与旧设备没有显著差别。
B公司正在研究是否应将现有旧设备更换为新设备，有关的资料如下(单位：元)：
|
继续使用旧设备 |
更换新设备 |
|
旧设备当初购买和安装成本 |
200 000 |
|
|
|
旧设备当前市值 |
50 000 |
新设备购买和安装成本 |
300 000 |
|
税法规定折旧年限（年） |
10 |
税法规定折旧年限（年） |
10 |
|
税法规定折旧方法 |
直线法 |
税法规定折旧方法 |
直线法 |
|
税法规定残值率 |
10% |
税法规定残值率 |
10% |
|
已经使用年限（年） |
5年 |
运行效率提高减少半成品存货占用资金 |
15000 |
|
预计尚可使用年限（年） |
6年 |
计划使用年限（年） |
6年 |
|
预计6年后残值变现净收入 |
0 |
预计6年后残值变现净收入 |
150 000 |
|
年运行成本（付现成本） |
110 000 |
年运行成本（付现成本） |
85 000 |
|
年残次品成本（付现成本） |
8 000 |
年残次品成本（付现成本） |
5000 |
B公司更新设备投资的资本成本为10%，所得税率为25%;固定资产的会计折旧政策与税法有关规定相同。
要求：
(1)计算B公司继续使用旧设备的相关现金流出总现值(计算过程及结果填入答题卷第4页给定的表格内)。
(2)计算B公司更换新设备方案的相关现金流出总现值(计算过程及结果填入答题卷第5页给定的表格内)。
(3)计算两个方案的净差额，并判断应否实施更新设备的方案。
『正确答案』
(1)继续使用旧设备的现金流量折现：
|
项目 |
现金流量（元） |
时间 |
系数 |
现值（元） |
|
丧失的变现收入 |
-50 000 |
0 |
1 |
-50 000 |
|
丧失的变现损失抵税 |
-（20 0000－18 000×5－50 000）×25%＝-15 000 |
0 |
1 |
-15 000 |
|
每年税后运行成本 |
-110 000×（1－25%）＝-82 500 |
1－6 |
4.3553 |
-359 312.25 |
|
每年税后残次品成本 |
-8 000×（1－25%）＝-6 000 |
1－6 |
4.3553 |
-26 131.8 |
|
每年折旧抵税 |
18 000×25%＝4 500 |
1－5 |
3.7908 |
17 058.6 |
|
残值变现损失抵税 |
（200 000×10%－0）×25%＝5 000 |
6 |
0.5645 |
2 822.5 |
|
合计 |
|
|
|
-430 562.95 |
旧设备每年的折旧额=200 000×(1-10%)/10=18 000(元)
(2)更换新设备的现金流量折现：
|
项目 |
现金流量（元） |
时间 |
系数 |
现值（元） |
|
设备投资 |
-300 000 |
0 |
1 |
-300 000 |
|
减少垫支的运营资本 |
15 000 |
0 |
1 |
15 000 |
|
每年税后运行成本 |
-（85 000）×（1－25%）＝-63 750 |
1－6 |
4.3553 |
-277 650.375 |
|
每年税后残次品成本 |
-（5 000）×（1－25%）＝-3 750 |
1－6 |
4.3553 |
-16 332.375 |
|
折旧抵税 |
27 000×25%＝6 750 |
1－6 |
4.3553 |
29 398.275 |
|
残值变现收入 |
150 000 |
6 |
0.5645 |
84 675 |
|
残值变现收益纳税 |
-[150 000－（300 000－27 000×6）]×25%＝-3 000 |
6 |
0.5645 |
-1 693.5 |
|
少回收营运资本 |
-15 000 |
6 |
0.5645 |
-8 467.5 |
|
合计 |
|
|
|
-475 070.48 |
每年折旧额=300 000×(1-10%)/10=27 000(元)
(3)两个方案的相关现金流出总现值的净差额=新-旧=475 070.48-430 562.95=44 507.53(元)
应该继续使用旧设备，而不应该更新。
【思考】本题如果改为新设备方案需要增加营运资本投资1 500万元(或者需要增加存货等流动资产2 000万元，同时增加应付账款等流动负债500万元)应如何处理?(“有出有入”方法)
相关推荐：
2012年注册会计师《审计》随章测试题29套
2012注会《公司战略与风险管理》随章测试题12套
2012年注册会计师《税法》随章测试题17套
2012年注册会计师《经济法》基础讲义汇总
