文章责编：majingjing_123
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【知识点3】管理用利润表的原理及其编制
1.区分经营损益和金融损益
| 金融损益 | 金融活动产生的损益 （金融性资产和负债形成的损益） |
| 经营损益 | 指除金融损益以外的当期损益 （经营性资产和负债形成的损益） |
| 项目调整 | 金融损益涉及以下项目的调整： （1）利润表的“财务费用”：包括利息支出（减利息收入）、汇总损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣。从管理角度分析，现金折扣属于经营损益，不过实际被计入财务费用的数额很少，所以可以把“财务费用”全部作为金融损益处理。 【注意】有一部分利息费用已经被资本化计入相关固定资产成本，甚至已经计入折旧费用，作为经营费用抵减收入。对其进行追溯调整十分困难，通常忽略不计。 （2）财务报表的“公允价值变动收益”中，属于金融资产价值变动的损益，应计入金融损益，其数据来自财务报表附注。 （3）财务报表的“投资收益”中，既有经营资产的投资收益，也有金融资产的投资收益，只有后者属于金融损益。其数据可以从财务报表附注“产生投资收益的来源”中获得。 （4）财务报表的“资产减值损失”中，既有经营资产的减值损失，也有金融资产的减值损失，只有后者属于金融损益。其数据可从财务报表附注“资产减值损失”中获得。 |
【总结】
2.分摊所得税(区分经营损益所得税和金融损益所得税)
既然已经区分了经营损益和金融损益，与之相关的所得税也应分开。
| 严格方法 | 分别根据适用税率计算应负担的所得税（各种债权和债务的适用税率不一定相同，例如国债收益免税等）。 |
| 简便方法 | 根据企业实际负担的平均所得税税率计算各自应分摊的所得税。 【提示】本书采用简便方法处理。根据传统利润表计算如下： 平均所得税率＝所得税费用/利润总额 |
4.管理用利润表的基本格式
| 管理用利润表 | ||
| 项目 | 本年金额 | 上年金额 |
| 经营损益： | ||
| 一、营业收入 | ||
| 减：营业成本 | ||
| 二、毛利 | ||
| 减：营业税金及附加 | ||
| 销售费用 | ||
| 管理费用 | ||
| 资产减值损失（经营资产） | ||
| 加：投资收益（经营资产） | ||
| 公允价值变动收益（经营资产） | ||
【总结】管理用利润表相关计算
1.税前利息费用和税后利息费用的计算
税前利息费用=财务费用+资产减值损失(金融资产)-公允价值变动收益(金融资产或负债)-投资收益(金融资产)
税后利息费用=税前利息费用×(1-平均所得税率)
2.平均所得税税率计算
平均所得税税率=所得税费用/利润总额
3.税前金融损益和税后金融损益的计算
税前金融损益=-税前利息费用
税后金融损益=-税后利息费用
4.税后经营净利润的计算
税后经营净利润=净利润+税后利息
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