(二)固定制造费用的差异分析

　　固定制造费用差异=固定制造费用实际数一固定制造费用标准成本

　　=固定制造费用实际数一实际产量×单位产品标准工时×标准分配率

　　固定制造费用不随业务量变动而变动，固定制造费用差异分析不同于变动成本差异分析。其分析方法有“二因素分析法”和“三因素分析法”。

　　1.二因素分析法(将固定制造费用成本差异分为耗费差异和能量差异)

　　固定制造费用耗费差异=固定制造费用实际数一固定制造费用预算数固定制造费用能量差异=固定制造费用预算数一固定制造费用标准成本

　　=(生产能量一实际产量标准工时)×固定制造费用标准分配率

　　【提示】

　　(1)固定制造费用差异=固定制造费用耗费差异+固定制造费用能量差异，可以根据这个等式推导出“固定制造费用能量差异”的表达式;

　　(2)固定制造费用标准分配率=固定制.造费用预算数+生产能量，此处“生产能量”的单位是工时。

　　2.三因素分析法(将固定制造费用成本差异分为耗费差异、效率差异和闲置能量差异三部分，其中，效率差异+闲置能量差异=能量差异)

　　固定制造费用耗费差异=固定制造费用实际数一固定制造费用预算数

　　固定制造费用闲置能量差异=固定制造费用预算数一实际工时×固定制造费用标准分配率

　　=(生产能量一实际工时)×固定制造费用标准分配率

　　固定制造费用效率差异=(实际工时一实际产量标准工时)×固定制造费用标准分配率

　　【提示】固定制造费用的相关差异公式可以参照下面图形进行理解性记忆：

　　【例題6•多选题】下列有关固定制造费用能量差异的计算公式中，不正确的有()。

　　A.固定制造费用能量差异=固定制造费用预算数一固定制造费用标准成本

　　B.固定制造费用能量差异=(生产能量一实际产量标准工时)×固定制造费用标准分配率

　　C.固定制造费用能量差异=(实际工时一实际产量标准工时)×固定制造费用标准分配率

　　D.固定制造费用能量差异=固定制造费用标准分配率×生产能量一固定制造费用标准分配率×实际产量实际工时

　　【答案】CD

　　【解析】(实际工时一实际产量标准工时)×固定制造费用标准分配率=固定制造费用效率差异，因此选项C不正确。选项D的正确表达式应该是：固定制造费用能量差异==固定制造费用标准分配率×生产能量一固定制造费用标准分配率×实际产量标准工时。

　　【例题7.多选題】某产品的单位产品标准成本为：工时消耗3小时，变动制造费用小时分配率为5元，固定制造费用小时分配率为2元，本月生产产品500件，实际使用工时1400小时，生产能量为1620小时，实际发生变动制造费用7700元，实际发生固定制造费用3500元。则下列有关制造费用差异的计算中，正确的有()。

　　A.变动制造费用耗费差异为700元B.变动制造费用效率差异为一500元

　　C.固定制造费用耗费差异为260元D.固定制造费用闲置能量差异为240元

　　【答案】ABC

　　【解析】变动制造费用耗费差异=实际工时×(变动制造费用实际分配率一变动制造费用标准分配率)=1400×(7700+1400—5)=700(元变动制造费用效率差异=(实际工时一标准工时)×变动制造费用标准分配率=(1400-500×3)×5=—500(元);固定制造费用耗费差异=固定制造费用实际数一固定制造费用预算数=3500—1620×2=260(元);固定制造费用闲置能量差异=(生产能量一实际工时)×固定制造费用标准分配率=(1620—1400)×2=440(元)。

　　本章小结

　　本章需要重点关注各项成本差异的计算公式。这些公式的记忆令很多考生感到吃力。中华会计网校的授课老师在讲课时对这些公式的记忆方法进行了阐述，考生可以结合记忆，然后再有针对性地做一些练习题，就能够很好地掌握这部分知识。其他知识点主要是客观题的考点，比较重要的有：四种标准成本的含义和特征、各项用量标准和价格标准包括的内容、各项变动成本差异形成的原因。

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