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第二章 财务报表分析

第三节 管理用财务报表分析

　　管理用财务报表

　　【内容导航】：

　　(一)应注意的问题

　　(二)基本框架

　　(三)管理用资产负债表

　　(四)管理用利润表

　　(五)管理用现金流量表

　　【所属章节】：

　　本知识点属于《财务成本管理》科目第二章财务报表分析第三节管理用财务报表分析的内容。

　　(一)应注意的问题

　　1.要明确企业从事的是什么业务。企业经营的业务内容，决定了经营性资产和负债的范围。

　　例如：非金融企业存款贷款是金融性资产和负债;对于金融企业，贷给别人或吸收别人的款项是经营性资产和负债。

　　2.一致性原则。经营性资产和负债形成的损益，属于经营损益;金融性资产和负债形成的损益，属于金融损益。

　　(二)基本框架

　　(三)管理用资产负债表

　　基本等式：净经营资产=净金融负债+股东权益

　　1.区分经营资产和金融资产

　　【提示】容易混淆的项目

　　(1)货币资金。

　　有三种做法：①将全部“货币资金”列为经营性资产;②根据行业或公司历史平均的货币资金/销售收入百分比以及本期销售额推算经营活动需要的货币资金额;③将其全部列为金融资产。

　　【提示】在编制管理用资产负债表时，考试会明确说出采用哪一种处理方法。

　　(2)短期权益性投资属于金融资产;长期权益性投资属于经营性资产。

　　(3)应收股利：长期权益投资的应收股利属于经营资产;短期权益投资(已经划分为金融项目)形成的应收股利，属于金融资产。

　　(4)持有至到期投资属于金融资产。

　　(5)递延所得税资产。资产的账面价值小于其计税基础时形成递延所得税资产。经营性资产形成的递延所得税资产应列为经营资产，金融资产形成的递延所得税资产应列为金融资产。

　　2.区分经营负债和金融负债

　　【提示】不容易识别的项目：

　　(1)短期应付票据。如果是以市场利率计息的融资活动形成的，属于金融负债;如果是无息应付票据，应归入经营负债。

　　(2)优先股。从普通股股东角度看，优先股应属于金融负债。

　　(3)“应付利息”是筹资活动形成的，应属于金融负债。应付股利中属于优先股的属于金融负债，属于普通股的属于经营负债。

　　(4)长期应付款。融资租赁引起的长期应付款属于金融负债，经营活动引起的长期应付款应属于经营负债。

　　(5)一年内到期的非流动负债属于金融负债。

　　(6)递延所得税负债。资产的账面价值大于其计税基础时形成递延所得税负债。经营性资产形成的递延所得税负债应列为经营负债，金融资产形成的递延所得税负债应列为金融负债。

　　(四)管理用利润表

　　1.区分经营损益和金融损益

　　金融损益是指金融负债利息与金融资产收益的差额，经营损益是指除金融损益以外的当期损益。

　　2.管理用利润表的基本公式

　　税后经营净利润-税后利息费用=净利润

　　3.税后经营净利润确定的两种方法

　　(五)管理用现金流量表

　　1.区分经营现金流量和金融现金流量

　　2.现金流量的确定

　　(1)剩余流量法(从实体现金流量的来源分析)

　　其中：

　　资本支出=净经营长期资产增加+折旧与摊销

　　(2)融资现金流量法(从实体现金流量的去向分析)

　　实体现金流量=股权现金流量+债务现金流量

　　其中：

　　①股权现金流量

　　=股利-股权资本净增加

　　=股利-股票发行(或+股票回购)

　　②债务现金流量

　　=税后利息费用-新借债务本金(或+偿还债务本金)

　　=税后利息费用-净负债增加

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