2010年注会《公司战略与风险管理》战略控制(8)

　　(二)预算的类型

　　编制预算最常用的方法有增量预算和零基预算。

　　1.增量预算(Incremental budgeting)

　　这种预算是指新的预算使用以前期间的预算或者实际业绩作为基础来编制，在此基础上增加相应的内容。资源的分配是基于以前期间的资源分配情况。这种方法并没有考虑具体情况的变化。这种考虑关注财务结果，而不是定量的业绩计量，并且和员工的业绩并无联系。

　　增量预算的优点包括：(1)预算是稳定的，并且变化是循序渐进的;(2)经理能够在一个稳定的基础上经营他们的部门;(3)系统相对容易操作和理解;(4)遇到类似威胁的部门能够避免冲突;(5)容易实现协调预算。

　　而增量预算的缺点在于：(1)它假设经营活动以及工作方式都以相同的方式继续下去;(2)不能拥有启发新观点的动力;(3)没有降低成本的动力;(4)它鼓励将预算全部用光以便明年可以保持相同的预算;(5)它可能过期，并且不再和经营活动的层次或者执行工作的类型有关。

　　2.零基预算(Zero-based budgeting)

　　这种预算方法是指在每一个新的期间必须重新判断所有的费用。零基预算开始于“零基础”，需要分析企业中每个部门的需求和成本。无论这种预算比以前的预算高还是低，都应当根据未来的需求编制预算。

　　零基预算允许通过在企业中的特定部门的试行而在预算过程中实施高层次的战略性目标。此时首先应当归集成本，然而根据以前的结果和当前的预测进行计量。

　　零基预算的优点包括：(1)能够识别和去除不充分或者过时的行动;(2)能够促进更为有效的资源分配;(3)需要广泛的参与;(4)能够应对环境的变化;(5)鼓励管理层寻找替代方法。

　　而零基预算的缺点在于：(1)它是一个复杂的耗费时间的过程;(2)它可能强调短期利益而忽视长期目标;(3)管理团队可能缺乏必要的技能。

　　典型例题：

　　[多选题]关于预算控制，下列说法不正确的是( )

　　A预算是企业内部实现资源配置的方法

　　B预算通常是比较短期的控制方法，因此通常不会关注长期目标

　　C预算是绩效评估的手段之一，也可以激励员工提高绩效

　　D预算是一个过程，需要各个部门和全员共同参与，成本是预算控制中的核心控制要素

　　【答案】BD

　　【解析】B尽管预算本身所涉及的内容是短期，但如果预算没有关注长期后果，也不是好的预算。D成本并不是预算唯一考虑的因素，预算需要与其他绩效考评管理系统相辅相成，共同实施监督与控制评价。