2013年注会《公司战略与风险管理》基础讲义(28)

　　七、筹资与投资业务中的不相容职务

　　总原则：(1)筹资与投资业务中的业务经办、授权批准和会计记录互为不相容职务，应予以分离。(2)筹资与投资业务明细账与总账的登记职务应予分离。(3)筹资与投资业务中的记账、保管、核对职务均为不相容职务，应相互分离。

　　具体内容又可以分为筹资业务和投资业务两个方面。筹资业务中的不相容职务通常包括：(1)筹资计划编制人与审批人应适当分离，以利于审批人从独立的立场来评判计划的优劣。(2)经办人员不能接触会计记录，通常由独立的机构代理发行债券和股票。(3)会计记录人员同负责收、付款的人员相分离，有条件的应聘请独立的机构负责支付业务。(4)证券保管人员同会计人员分离。

　　投资业务中的不相容职务一般包括：(1)对外投资预算的编制与审批。(2)对外投资项目的分析论证与评估。(3)对外投资的决策与执行。(4)对外投资处置的审批与执行。(5)对外投资业务的执行与相关会计记录。

　　例子：

　　A 公司是一家为某旅游景点提供缆车服务的缆车公司。该公司拥有50多名会员，这些会员在支付一定的年费后，可以免费在任何缆车站点乘坐缆车。非会员若要乘坐缆车，则需先付费才能在任意站点上车。管理层发现公司对从游客手中赚取的收入的控制较弱，因而认为应当实施一些更为适当的制度。为了解决这些问题，公司采取以下内控措施。

　　1.为所有游客(包括会员及非会员)提供一张带编号的票证。会员和非会员票证上的号码分属两种序列。(会计系统控制)

　　2.在电子现金收款机上记录收取的所有乘车费，并将车票收入按照现金缴费和信用卡缴费进行区分。(会计系统控制)

　　3.每日营业结束后，由未参与售票的雇员对收款机中的现金进行清点，并与收款机中记录的现金总额进行核对。如有不同，应进行调查。(不相容职务分离控制、调节和复核)

　　4.由缆车公司主管核实并尽快将收取的现金存入银行。(财产保护控制)

　　【例题1·单选题】甲公司财务部只有3名员工：1名财务经理，1名会计和1名出纳。甲公司下列日常资金运营管理的控制活动中，属于侦查式控制的是(　)。【2011】

　　A.出纳不能负责登记银行日记账

　　B.财务专用章、企业法人章分别由出纳和会计保管

　　C.财务经理虽然不负责编制任何会计凭证，但必须复核会计、出纳编制的全部会计凭证

　　D.财务经理复核由会计人员按月编制的银行存款余额调节表，并调查异常调节项目

　　『正确答案』D

　　『答案解析』出纳的负责包括登记银行日记账，选项A是错误的。B体现的是预防性控制;C体现的是预防性控制。D体现的是侦查式控制。

　　【例题2·多选题】甲公司管理层为了改进完善内部控制，正在重新检查本公司现有的职责、岗位设置的合理性。下列各项中，属于兼任不相容岗位的情况有(　)。 【2011】

　　A.财务部主任同时担任采购部的审批主管

　　B.记录存货明细账的会计人员同时负责存货的实物管理

　　C.行政部经理兼任工会主席

　　D.销售部经理同时负责客户信用的调查评估与销售合同的审批签订

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』不相容职务分离控制要求企业全面系统性分析、梳理业务流程中的不相容职务，防止具有欺骗性的活动发生或未被查出。企业可以通过在两个或两个以上的人员之间分配工作的方式，相互制约的工作机制实现这一监控目标。行政部门经理和工会主席，工会主席并不会负责到企业内部的业务，所以这两个不属于不相容职务;选项A、B、D都属于不相容职务。

　　【例题3·多选题】企业下列各项活动中，属于内部控制活动的有(　)。 【2010】

　　A.办公楼设置门禁系统

　　B.人力资源部门安排员工年度考核评价

　　C.员工如请事假，需向部门经理申请及获得批准

　　D.复核行政部门向贵州捐款建设希望小学是否符合预算

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』选项A属于控制活动中的财产保护控制;选项B属于控制环境中的人力资源政策和实务;选项C属于控制活动中的授权审批控制;选项D属于控制活动中的调节与复核。

　　【例题4·单选题】在COSO内部控制框架中，控制活动的类别可分为( )。【2009】

　　A.运营、财务报告及合规三个类别

　　B.运营、信息及合规三个类别

　　C.信息、财务报告及监察三个类别

　　D.运营、信息及监察三个类别

　　『正确答案』A

　　『答案解析』控制活动可分为运营、财务报告及合规三个类别。

　　【例题5·简答题】【2010】甲公司是一家物业管理服务企业。为了加强风险管理与内部控制，甲公司制定了较为详细的规范业务流程的工作程序。以下是甲公司现金出纳的主要工作程序：

　　(1)出纳人员办理收款业务时先把收到的现金清点入库，再给交款人开具收据，交款人签字、收款人签字、加盖财务专用章等收据要素要齐全。

　　(2)出纳人员每天必须根据交款人已签字的收据汇总金额盘点现金，做到账实相符。

　　(3)出纳人员每天中午前将核对无误的现金存入银行。当天下午收到的现金在下午18:00后进行清点，然后把现金放进保险库。

　　(4)出纳人员对当天经手的银行存款及现金交易在每天下午18:00后使用会计软件填制凭证，并打印相关凭证记录，核实其相关交易内容。可打印凭证记录均预先连续编号。

　　(5)月度终了，出纳人员及时收集银行对账单，及时核对银行对账单余额与会计记录中的余额，编制银行存款余额调节表，调节表交财务经理审核签字确认。

　　要求：

　　(1)指出甲公司上述工作程序中涉及的三项控制活动，并简要说明其所属类别。

　　(2)针对甲公司上述工作程序第(3)项和工作程序第(4)项，指出可以强化内部控制的改进措施。

　　『参考答案』

　　(1)根据案例材料可知，该公司上述工作程序中涉及如下三项控制活动：

　　第一、调节和复核。第(5)项：月度终了，出纳人员及时收集银行对账单，及时核对银行对账单余额与会计记录中的余额，编制银行存款余额调节表，调节表交财务经理审核签字确认。

　　调节和复核属于财务报告这一类别。

　　第二、财产保护控制。涉及上述工作程序中第(3)项：出纳人员每天中午前将核对无误的现金存入银行。当天下午收到的现金在下午18:00后进行清点，然后把现金放进保险库。涉及上述工作程序中第(2)项：出纳人员每天必须根据交款人已签字的收据汇总金额盘点现金，做到账实相符。

　　实物控制是为了保证资产的安全，因此属于运营这一类别。

　　第三、会计系统控制。涉及上述工作程序中第(4)项：出纳人员对当天经手的银行存款及现金交易在每天下午18:00后使用会计软件填制凭证，并打印相关凭证记录，核实其相关交易内容。可打印凭证记录均预先连续编号。

　　计算和会计属于财务报告的类别。

　　(2)针对第(3)项在每天中午前将核对无误的现金存入银行。当天下午收到的现金在下午18:00后进行清点，然后把现金放进保险库。

　　该公司应当尽量避免将现金收入保留在保险库，而是及时将全天的收入送存银行。如果确实需要将现金收入保留在保险库中，则该公司出纳人员进行现金盘点时，应在另一人员监督下进行，并签字确认盘点记录。此外，应由另一位人员负责把现金放进保险库，以防止舞弊。

　　针对第(4)项出纳人员对当天经手的银行存款及现金交易在每天下午18:00后使用会计软件填制凭证，并打印相关凭证记录，核实其相关交易内容。

　　该公司应安排不直接经手当天银行存款及现金交易的会计人员执行相关凭证的记录，而不是由出纳人员执行。