2010年注册会计师考试《经济法》助记表格(7)

境外所得的处理

抵名限额＝中国境内，境外所得合并计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内，境外应纳税所得总额

【案例】甲公司2009年境内应纳税所得额为300万元（适用的企业所得税税率为25％），从A国分回140万元的税后利润（A国的企业所得税税率为30％），从B国分回80万元的税后利润（B国的企业所得税税率为20％）。

（1）甲公司2009年应纳企业所得税额＝300×25％＋[80÷（1－20％）×（25％－20％）]＝80（万元）。

免税收入

1. 国债利息收入。注意：到期取得的利息收入，免税。中间的时候转让的，要交税。

2. 符合条件的居民企业之间的股息，红利等权益性投资收益。注意：即使双方税率不一样，也不补税了。

3. 在中国境内设立机构，场所的非居民企业从居民企业取得与该机构，场所有实际联系的股息，红利等权益性投资收益。

注意：非居民企业向居民企业投资：（1）居民企业如果是上市公司的，要看持有的时间，不满12个月的，要交税，12个月以上的，免税。（2）居民企业是非上市公司的，免税。

4. 符合条件的非营利组织的收入。注意：用于经营取得的收入，要交税。

5. 股权分置改革中，上市公司因股权分置改革而接受的非流通股股东作为对价注入资产和被非流通股股东豁免债务，上市公司应增加注册资本或资本公积，不征收企业所得税。

可以减免税的所得

从事农，林，牧，渔业项目的所得

1. 下列项目，免征企业所得税：

  （1）蔬菜，谷物，薯类，油料，豆类，棉花，麻类，糖料，水果，坚果的种植。

  （2）农作物新品种的选育。

  （3）中药材的种植

  （4）林木的培育和种值。

  （5）牲畜，家禽的饲养。

  （6）林产品的采集。

  （7）灌溉，农产品初加工，兽医，农技推广，农机作业和维修等农，林，牧，渔服务业项目。

  （8）远洋捕捞

2.   下列项目，减半征收企业所得税：

  （1）花卉，茶以及其他饮料作物和香料作物的种植。

  （2）海水养殖，内陆养殖。

从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得

自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1－3年免征企业所得税，第4－6年减半征收企业所得税。

从事符合条件的环境保护，节能节水项目的所得

自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1－3年免征企业所得税，第4－6年减半征收企业所得税。

符合条件的技术转让所得

在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税。超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

注意：享受技术转让所得减免企业所得税优惠的企业，应单独计算技术转让所得，并合理分摊企业的期间费用。没有单独计算的，不得享受技术转让所得企业所得税优惠。

加计扣除

1.开发新技术，新产品，新工艺发生的研究开发费用

（1）研发费用计入当期损益未形成无形资产的，在计算会计利润时，研发费用已计入管理费用的全额扣除，在计算应纳税所得额时，研发费用再加扣50%，即调减应纳税所得额。

（2）研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销，除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。

安置残疾人员所支付的工资

企业支付给残疾职工的工资，在进行企业所得税预缴申报时，允许据实计算扣除。在年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时，再按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。

抵扣应纳税所得额

创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额。当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。

加速折旧

1. 可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧方法的固定资产

  （1）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产。

  （2）常年处于强震动，高腐蚀状态的固定资产。

2.   采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于法定折旧年限的60%（如果法定10年，则不能低于6年），采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和数。

减计收入

是指企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。

抵免应纳税额

企业“购置并实际使用”《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》，《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的“环境保护，节能节水，安全生产”等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免，当年不足抵免的，可以在以后5年纳税年度结转抵免。

注意：

（1）享受上述规定的企业所得税做优惠的企业，应当实际购置并自身实际投入使用上述规定的专用设备。

（2）企业购置上述专用设备在5年内转让，出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。