2011注册会计师考试《会计》基础讲义：第四章(3)

　　1.模式一：因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，由成本法转为权益法。

　　(1)追溯认定原投资时被投资方公允净资产中属于投资方的部分与初始投资成本之间的差额

　　①原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，属于通过投资作价体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值;

　　②属于原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。相应分录如下：

　　借：长期股权投资

　　贷：盈余公积

　　利润分配――未分配利润

　　(2)追溯认定成本法核算期间被投资方盈亏的影响

　　对于原取得投资后至再次投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益(截止追加投资当年初的被投资方实现损益的归属)或投资收益(追加投资当年初至追加投资当日被投资方损益额的归属)。

　　被投资方实现盈余时投资方的一般分录如下：

　　或：

　　投资收益(追加投资当年初至追加投资当日被投资方损益额的归属)

　　被投资方发生亏损时投资方的一般分录同上述分录相反。

　　(3)追溯认定被投资方其他权益变动的影响

　　属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积——其他资本公积”，一般分录如下：

　　借：长期股权投资

　　贷：资本公积――其他资本公积

　　(4)追溯认定被投资方分红的影响(比较复杂)

　　借：盈余公积

　　利润分配――未分配利润

　　贷：长期股权投资

 

　　(5)对于新取得的股权部分，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其中投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的成本;

　　对于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入，一般分录如下：

　　借：长期股权投资

　　贷：营业外收入

　　上述与原持股比例相对应的商誉或是应计入留存收益的金额与新取得投资过程中体现的商誉与计入当期损益的金额应综合考虑，在此基础上确定与整体投资相关的商誉或是因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额应计入留存收益或是损益的金额。

　　初始投资产生20万元的正商誉，追加投资产生15万元的负商誉(贷差)，那么综合考虑应确认与整体投资相关的正商誉5万元。所以在追加投资时，是不需要确认营业外收入的。

 

　　初始投资产生负商誉(贷差，营业外收入)5万元，追加投资产生6万元的正商誉，那么综合考虑应确认与整体投资相关的正商誉为1万元。所以在追加投资时应进行追溯调整，通过留存收益冲减初始投资时的负商誉5万元。

　　2011注册会计师考试时间：9月17日至18日

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