2011注册会计师考试《会计》基础讲义：第四章(3)

　　4.3.2　长期股权投资的处置

　　成本法下处置长期股权投资的一般分录如下：

　　借：银行存款

　　长期股权投资减值准备

　　贷：长期股权投资

　　投资收益(倒挤)

　　权益法下处置长期股权投资的一般分录如下：

　　借：银行存款

　　长期股权投资减值准备

　　资本公积--其他资本公积(如为借方余额则应在贷方冲减)

　　贷：长期股权投资--投资成本

　　--损益调整

　　--其他权益变动(如为贷方余额则应在借方冲减)

　　投资收益(倒挤)

　　【要点提示】长期股权投资的处置是长期股权投资数据链条的最后一环，也是单选题较为关注的一个考点，需特别注意最终损益额的计算，计算类单选题常以此来设计题目。

　　【例4-18】甲公司持有乙公司30%的表决权股份，因能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。20×6年10月，甲公司将该项投资中的50%对外出售，出售以后，无法再对乙公司施加重大影响，且该项投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠确定，出售以后甲公司对该项投资转为采用成本法核算。出售时，该项长期股权投资的账面价值为4 800万元，其中投资成本3 900万元，损益调整为900万元，出售取得价款2 700万元。

　　『正确答案』甲公司确认处置损益应进行以下账务处理：

　　借：银行存款　　　　　　　27 000 000

　　贷：长期股权投资　　　　　24 000 000

　　投资收益　　　　　　　 3 000 000

　　注意：这里是出售该项投资的50%，即应结转的长期股权投资账面价值=4 800×50%=2 400(万元)

　　虽然不需要进行追溯调整，但是权益法下有明细科目，成本法下不需要写明细科目，所以要做如下处理：

　　借：长期股权投资—乙公司　　　　　2 400

　　贷：长期股权投资—乙公司(成本)　1 950

　　—乙公司(损益调整)450

　　【例4-19】A企业原持有B企业40%的股权，20×6年l2月20日，A企业决定出售10%B企业股权，出售时A企业账面上列B企业长期股权投资的构成为：投资成本1 800万元，损益调整480万元，其他权益变动300万元。出售取得价款705万元。

　　『正确答案』(1)A企业确认处最损益的账务处理为：

　　借：银行存款　　　　　7 050 000

　　贷：长期股权投资　　　6 450 000

　　投资收益　　　　　　600 000

　　(2)除应将实际取得价款与出售长期股权投资的账面价值进行结转，确认出售损益以外，还应将原计入资本公积的部分按比例转入当期损益。

　　借：资本公积——其他资本公积　750 000

　　贷：投资收益　　　　　　　　　750 000

　　【经典例题·单选题】2008年1月1日M公司支付270万元收购甲公司持有N公司股份总额的30%，达到重大影响程度，当日N公司可辨认净资产的公允价值为800万元，N公司各项资产的公允价值与账面价值相等。5月1日，N公司宣告分配现金股利200万元，实际发放日为5月4日，6月12日，N公司持有的可供出售金融资产增值80万元，2008年N公司实现净利润400万元。2009年N公司发生净亏损200万元。2009年12月31日，M公司对N公司投资的预计可收回金额为272万元。2010年1月5日，M公司将其持有的N公司股份全部对外转让，转让价款250万元，假定不考虑所得税因素，则M公司持有此长期股权投资产生的累计收益额为(　)万元。

　　A.80　　　　B.58

　　C.60　　　　D.40

　　『正确答案』D

　　『答案解析』

　　①2008年因N公司盈余而产生的投资收益额=400×30%=120(万元);

　　②2008年M公司因N公司可供出售金融资产增值而追加的资本公积额=80×30%=24(万元);

　　③2009年因N公司亏损而产生的投资损失额=200×30%=60(万元);

　　④2009年末长期股权投资的账面余额=270-200×30%+120+24-60=294(万元)，相比此时的可收回价值应提取减值准备22万元;

　　⑤2010年初处置此投资时产生的投资收益=250-272+24=2(万元);

　　⑥M公司因该投资产生的累计损益额=120-60-22+2=40(万元)。

　　【经典例题·单选题】2007年1月1日甲公司购买乙公司所持有的丙公司40%的股权，购买价款为4 000万元。甲公司取得上述股权后对丙公司财务和经营政策有重大影响。2007年1月1日，丙公司可辨认资产公允价值为9 000万元。2007年3月20日，丙公司宣告发放现金股利500万元，并于4月20日实际发放。2007年度，丙公司实现净利润600万元。2008年12月，丙公司可供出售金融资产增值300万元。2008年度，丙公司发生亏损1 100万元。经调查，出现减值迹象，甲公司预计长期投资的可收回金额为3 650万元。2009年12月31日，甲公司以4 500万元的价格将丙公司股份全部转让。2009年度，丙公司实现净利润900万元。假定不考虑所得税因素。甲公司转让丙公司股份时形成的投资投资收益额为(　)万元。

　　A.490　　　　B.610

　　C.128　　　　D.452.6

　　『正确答案』B

　　『答案解析』

　　①目中已经说明2008年末发生减值，则此时点的账面价值必然调整至3 650万元;

　　②2009年末长期股权投资的账面价值=3 650+900×40%=4 010(万元);

　　③2009年12月31日转让股权时产生的损益=4 500-4 010+300×40%=610(万元)

　　2011注册会计师考试时间：9月17日至18日

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