注会考试《会计》科目考生失误分析

    注册会计师全国统一考试会计科目中，有部分考题考生得分甚低，下面就考生的失误之处加以分析。

　　(1)单项选择题第6小题。本小题主要考核存货的计价问题。主要考核的知识点包括：存货买价的确定、购货费用的确定以及税金的确定。根据题目中所给定的条件，应当计算出存货的买价为6000000元(1200×5000)、发生的购货费用为98000元(60000＋20000＋18000)、可以抵扣的运输费用的进项税额为4200元(60000×7%)，则该存货的入账价值为6093800元(6000000＋98000—4200)，即C项为正确选项。但很多考生将该原材料在运输途中发生的合理损耗冲减了存货的入账价值4800元(1200×4)，从而计算出该存货的入账价值为6089000元，选择D项作为答案。根据会计制度规定，企业购入存货在运输途中发生的合理损耗也是存货入账价值的一部分。

　　从全国抽样统计数据看，本题的正确率仅为29.92%，显示出大部分考生尚未完全掌握并理解存货入账价值的各项标准。这也提示考生在学习中应多动脑子，多做比较分析。试想这部分合理损耗不计入存货价值，能记到哪儿？如果在学习中注意思考，解答起来并不难。

　　(2)单项选择题第12小题。本小题主要考核在采用计划成本法核算存货的收入、发出和结存时材料成本差异的计算问题。解答本小题需要掌握4个要点：第一，增值税小规模纳税人购入存货发生的增值税应直接计入存货的成本中；第二，存货的实际成本应当包括存货的买价、运杂费用、途中保险费用以及运输途中合理损耗；第三，存货的计划成本为按存货的实际验收入库数量与计划成本单价的乘积；第四，购进存货发生的成本差异为存货的计划成本与实际成本之差。根据题意可容易地计算出存货的计划成本为119900元(5995×20)，存货的实际成本为121099元(102000＋17340＋1400＋359)，则该购进存货发生的成本差异为-1199元(119900-121099)，即该购入存货发生成本超支差异为1199元，则B项为正确选项。

　　但从考生的答题情况来看，有相当多的考生选择了A项。从结果分析来看，这部分考生在计算存货的计划成本时，未按实际验收入库的存货数量计算计划成本，而是按发票上的数量计算而造成的错误。本题的正确率仅为26.34%，说明考生对存货的收入、发出和结存的计划成本法核算尚存在一定的混淆。

　　(3)多项选择题第5小题。本小题主要考核同类非货币性交易与非同类货币交易的划分问题。根据《企业会计准则--非货币交易》的规定，划分同类非货币交易与非同类货币性交易的关键是将企业的资产按持有目的不同划分为待售资产和非待售资产，待售资产与待售资产相交换和非待售资产与非待售资产相交换属于同类非货币性交易，而待售资产与非待售资产相交换则属于非同类货币性交易。按照上述原则可以判断出本小题中给出的5个选项中B项、C项、D项和E项属于同类非货币性交易，而A项属于非同类货币性交易。

　　本题的答题正确率仅为17.66%，是整套会计试题客观题中得分率最低的，反映出考生还未完全掌握划分同类非货币性交易与非同类非货币性交易的标准，甚至有部分考生还未完全理解非货币交易的基本问题。(注：非货币性交易会计准则已在2001年初进行了修订，规定较以前有较大改变，请广大考生予以关注)