注册会计师考前辅导 李景辉《会计》答疑实录

主持人：各位网友，大家下午好！欢迎大家来到腾讯嘉宾聊天室，今天我们请到了财考网的老师李景辉老师给我们做注册会计师考前辅导。

李景辉：各位参加注册会计师考试的考生们，大家好！今天我们把这个内容给大家大致介绍一下，回答一些考生的问题，希望我们今天答疑活动能对我们的考生有所帮助。

主持人：大家都知道，下个月就是注册会计师的考试了，关于今年注册会计师考试的大纲，今年有什么新的变化？请老师跟我们谈一下？

李景辉：我们今年注册会计师考试的教材大纲和以往年度，基本上没有变化，主要原因是我们在2006年2月15号的时候，曾经颁布了新的会计准则，但是在2006年2月15号颁布新准则以后，本准备我们的考试是按新的准则来进行考核大家的，但是由于准则指南的制订过程中存在着一些细化的问题，到现在为止，也没有出来，所以在没有办法的情况下，我们今年注册会计师考试的教材和以往年度是基本相同的，大纲没有变化，从内容上来说，只是增加了长期股权投资里面的股权分置的问题。另外在我们后边，在非货币性交易里，稍微有一个错误内容改变了一下，其他的问题是没有变化的。完全都是和2005年教材是相同的。另外我们刚才有很多考生也是比较关心，就是说，注册会计师考试，由于我们现在新的准则已经执行了，已经颁布了，在2007年1月1号的时候就要执行。我们今年考试的时候还暂时按照原来旧的准则和会计制度的内容来进行考核，不涉及新准则的问题。

网友：日后事项的报表调整问题，在您的讲义中讲到，以前年度的销售退会，调的是年度报表中的上年数和期初数，但是这位网友发现，都是调报告的年末数，没有说调期初数，这个很有疑惑。

李景辉：这个问题是比较重要的问题。我们在这里稍微展开进行说明一下，对于资产负债表日后事项的问题，到底调整会计报表调整什么时候的会计报表。如果说是日后时期发生的报告年度的退货的话，我们当然调整的是报告年度资产负债表的期末数和利润表的本年数，但是我们这位网友问的是什么呢？问的是在资产负债表日后时期，我们发现的是什么呢？发现的是以前年度的情况。发现以前年度的，也就是说，我们现在假设是2006年2月份，我们报告年度是2005年，我们现在，这个日后事项是发生在什么时候呢？是在2004年，像差错，像货退回，或者2004年差错，而2005年没有发现，2006年年初才发现了这个差错等等这些日后的调整事项。那么这些日后调整事项，我们调整会计报表的时候，大家要注意调整什么时候的会计报表。当然我们调整的是报告年度的。也就是说，调整2005年的会计报表，而2005年的会计报表，资产负债表中的什么栏。我们在这里，由于它是2004年，你是2005年的会计报表，当然你要调整2005年会计报表，也就是说，报告年度资产负债表的期初数，有同学说，我怎么看到都是调整期末数，因为资产负债表，期初数变，期末数自然跟着调整。你直接反映在资产负债表的期末数，实际上是因为调整了期初数，进而才调整了期末数，这一点必须要清楚的。因为我们在考试的时候，有的时候，它是既给了你期初数，又给你期末数，那么我们在调整的时候，可能有一些要调整期末数，但是有一些是因为调整期初数，进而才调整期末数。有这样的情况，但是也有一些考试题目根本就没给你报告年度资产负债表的期初数，直接给你期初数，你要知道，因为调整了期初数，所以期末数才进行调整了。它是一个因果关系。

所以大家在学习的时候要注意，当然我们在这点再进一步引申，你怎么不问，利润表是不是调整得的是上年数，我们在利润表中，咱们在进行调整的时候，它就是调整的报告年度利润表的上年数，而上年数的数额对于我们本期利润表有没有影响，对于我们报告年度，利润表的本年数只是对年初未分配利润有影响。大家在学习的时候，这个调整会计报表还是一个比较关键的问题。大家在学习的时候，要分清楚你千万不能死记，说什么时候调整期初，什么时候调整期末，你想，可以分析一下，我们在2006年2月份的时候，2005年会计报表还没有报送出去，当然要调整2005年的会计报表，犹豫这个事项发生在2004年，就是报告年度以前的年度，当然你在进行调整的时候，你不能简单的就调整一个期末数，你要调整资产负债表的期初数，要调整利润表的上年数。

自然而然就分析出来了，千万不能去死记硬背。我们注册会计师考试不像别的考试，它是一个非常灵活的，如果仅限于死记硬背，那根本就不可能通过考试。

网友：重大会计差错调整报表的问题，对于资产负债表日后发现的以前年度重大会计差错，是调报告年度期初数还是调期初期末都得调？

李景辉：还是同样这么一个问题。刚才我们回答的是日后事项，实际上，这个差错更正，资产负债表日后的差错更正问题也是一个日后事项的问题，它调整会计报表的内容应该说，道理和我们前面所讲的道理是完全一样的，你根本就没有必要再区分了。像我说的，2006年2月份的时候，我发现2004年有一个重大差错，该即题折旧，你没有即题折旧。2004年的差错，2006年发现的，我们调整会计报表的时候要调整报告年度，也就是说，2005年资产负债表的期初数，进而也要调整期末数。另外，利润表要调整它的上年数。本年数的未分配利润也随之发生变化，这两个问题完全是一个道理。我们把这个内容无论是资产负债表日后事项，还是差错更正，甚至于我们这儿有考生可能还没有问到的一个政策变更问题，都要调整会计报表。调整会计报表的时候，其中资产负债表，日后时期发现差错更正和日后事项调整会计报表，道理是完全一样的。要举一反三，不能死记硬背。

网友：对于合并资产负债表，由于在处理长期股权投资的时候，不是已经把重复提计的问题取消了吗？为什么书上还要在处理盈余抵消的问题恢复一遍子公司的公积，这个问题是怎么回事？