注册会计师考前辅导 李景辉《会计》答疑实录

李景辉：我们建议大家理解这个问题。大家跟着我来理解一下，对于合并资产负债表我们在进行编制的时候，第一笔是全益型投资和受益型抵消，在这笔抵消分目里面，我们实际上已经借了盈余公积，是子公司的盈余公积，投资收益净利润抵消，怎么抵消呢？借投资收益，少数股东收益，期初未分配利润，代应付投资者利润，在这笔目录里面，又有子公司的盈余公积。有人说，这不是抵了公积了吗？按我们通常的道理来说，的确这两笔做完了以后，已经把子公司多提的盈余公积抵消了，子公司赚了一笔钱，母公司确认投资收益，子公司有子利润，我们刚才在第一笔和第二笔里面已经给大家进行抵消了，但是有人不理解了，怎么就恢复过来了。干嘛要恢复回来，我们在这里要注意公司法中有要求，有什么样的要求呢？公司法中要求，企业只要有净利润，不管你净利润是哪儿来，只要你有净利润，你就得提取法定的盈余公积，你必须得提。

我恢复的时候，不是把子公司的提取的盈余公积全都恢复了，而是只恢复其中母公司所占的比例部分。要恢复，这是我们在这里面说的为什么要进行恢复，是因为它符合公司法的要求。

网友：会计政策变更追诉调整时，是进入利润未分配科目，还是进入以前科目调整？书上是进入利润分配、未分配调整的。而他所做的练习题都是进入以前科目随意调整的？

李景辉：我们在学习的过程当中，政策变更，差错更正，日后事项，这是我们非常重要的几个问题。也是在我们考试中，年年几乎都要考的。区分这个问题还是一个比较关键的。我们在这里要明确说明，对于政策变更，我们要直接通过分配利润，未分配利润，而不通过以前年度损益调整。有人可能问了，什么时候通过以前年度损益调整，那么我们在这两个情况下，一个是差错更正的情况下通过以前年度损益调整，还有是资产负债表日后事项的情况下，通过以前年度损益调整，而政策变更是不通过以前年度损益调整，直接通过利润分配，未分配利润。调整利润，什么什么帐户，代未分配利润。具体是什么，就得结合具体的政策进行说明。有人可能就会把这个问题绕得很复杂。他可能问，政策变更是在什么时候政策变更的。是在资产负债表日后时期政策变更的，假如2006年1月1号投资，由成文法改成权益法，或者是2006年1月1号，原来不提折旧，现在要提折旧，这些都是政策变更，是资产负债表日后事项。有人说，这个情况下，到底以前通过以前年度损益调整了，还是通过利润分配，未分配利润。有人说，你刚才说了，要是日后事项的话，通过以前年度损益调整，那么如果要是政策变更的话，通过利润分配，未分配利润，这一点注意，有一个概念，你要特别清楚，我们刚才讲的日后时期的政策变更，不是日后调整事项，是日后的非调整事项。所以它根本就不涉及日后调整事项的这个问题。因此，它还是回到我们刚才所给大家的结论，就是要通过利润分配，未分配利润来进行调整相关的事项。

网友：利润表中的少数股东权益和资产负债表中的少数股东权益有什么不同？在抵消分录中，少数股东权益哪些应该进入利益表，哪些应该进入资产负债表。

李景辉：首先应该批评这个考生。利润表中没有少数股东权益，那是少数股东损益，或者是少数股东收益，资产负债表那才叫少数股东权益。这是两个不同的概念。我们在这里边，这儿你必须得分清楚，在利润表中形成的那是少数股东的收益，或者可以叫损益，而不能给它叫做少数股东权益。我们在编制合并、抵销分录的时候，其中第一笔抵销，资本公积和盈余公积和未分配利润，合并价差，代的是长期股权投资。母公司对子公司的投资，带少数股东权益。抵消资产负债表的时候涉及到少数股东权益，利润表那儿抵消的时候才涉及到少数股东的收益或者叫做损益。利润表那儿抵消的时候，我们借投资收益，借少数股东收益，这个少数股东收益是按照受资企业净利润乘以少数股东比例，计算出少数股东的收益，这个比抵消分目里，这叫做少数股东收益，那个少数股东收益在合并利润表里进行反映。这两个可不一样，不是都叫少数股东权益，在这里边，一字之差，根本的不同。

主持人：报告年度以前期间销售的货物对于日后时期的调整，是调整当年度当年数和期末数，还是调整当期数？

李景辉：退货的是以前年度的货，不是报告年度的货，调整的是报告年度资产负债表的期初数进而变期末数，调整利润报告表的上年数。这还是比较普遍的一个问题。

网友：合并报表里当初形成股权投资差额就是计入资本公积的贷方差额，是否需要抵消，对这个形成的资本公积，股权投资准备，如何抵消，对应的科目是什么呢？

李景辉：这个问题我建议大家不要深究这个内容。投资报表，有的时候我们会形成投的多，占的少，也有可能会出现，我投的少，占得多。我投的少，占的多形成资本公积这个问题。我们在抵消，我们编制合并抵消分目的时候，你说的投的少，占的多的资本公积，根本就不涉及这个抵消。长期股权投资代的是少数股东权益，资本公积这个问题根本就不会涉及。

网友：资产减值涉及到所得税会计处理挺复杂的，固定资产减值，接着转回又处置，请老师说一下此时税法上的处置和会计收益有什么不同呢？