2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[9]

发行方

购买方

转股前

转换之前按正常债券处理

转股当时

首先

把转换部分未提足的利息全部提足；

转股时

借：应付债券

贷：股本（按协议约定确认股本额）

资本公积（将应付债券的实际价值扣除了股本及不足一股而给付的现金部分后全部计入资本公积）

现金（不足一股所给付的现金）

借：长期股权投资

现金

（不足一股所收到的现金）

贷：长期债权投资

附有赎回选择权的可转换公司债券的处理

对于附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，应在债券发行日至赎回届满日之间计提。处理方法等同于普通利息费用。

在发生赎回以前，无专门会计处理。(北京安通学校提供)

时间

华信公司

天顺公司

2004年1月1日

借：银行存款2200

贷：应付债券----债券面值 2000

----债券溢价200

借：长期债权投资----债券投资

(债券面值)600

(债券溢价) 60

(债券费用) 4

贷：银行存款　664

2004年12月31日

借：财务费用130

应付债券----债券溢价50

贷：应付债券----应计利息180

(北京安 通学校提供)

借：长期债权投资

---债券投资(应计利息)36

贷：长期债权投资

---债券投资(债券费用)1

(债券溢价)15

投资收益20

2005年1月1日转股时

转股部分的账务处理：

借：应付债券----债券面值600

----债券溢价45

----应计利息54

贷：股本24

营业外收入　　　　　18

资本公积----股本溢价 657

②对于赎回部分的账务处理如下：

借：应付债券----债券面值800

----债券溢价60

----应计利息72

贷：银行存款　　　　　932

③对于那些到期收回的债券部分作如下账务处理：

A．先将未实现的利息费用追加营业外收入。

借：应付债券――应计利息18

贷：营业外收入(或财务费用)　　　　18

B．2005年、2006年、2007年末分别计提利息如下：

借：财务费用21

应付债券----债券溢价15

贷：应付债券----应计利息36

2007年末偿还本息时：

借：应付债券――债券面值600

　　　　　――应计利息144

　贷：银行存款　　　　744

转股时的账务处理：

借：长期股权投资---华信公司684

贷：长期债权投资

---债券投资(债券面值)600

(应计利息)36

(债券溢价)45

(债券费用)3