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【例解2】甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。适用的所得税税率为33％，采用应付税款法核算所得税；不考虑其他相关税费。商品销售价格均不含增值税额；商品销售成本按发生的经济业务逐笔结转。销售商品及提供劳务均为主营业务；所提供的劳务均属于工业性劳务。商品、原材料及劳务销售均为正常的商业交易，采用公允的交易价格结算。除特别指明外，所售资产均未计提减值准备。
甲公司2003年12月发生的经济业务及相关资料如下：
（1）12月1日，与A公司签订合同，向A公司销售商品一批，以托收承付方式结算。该批商品的销售价格为1000万元，实际成本为800万元。12月5日，商品已发出并向银行办理了托收承付手续。
（2）12月1日，与B公司签订合同，向B公司销售商品一批。该批商品的销售价格为400万元，实际成本为340万元。商品已发出，款项已收到。该合同规定，甲公司应在2004年6月1日将该批商品回购，回购价为418万元（不含增值税额）。
（3）12月3日，与C公司签订合同，采用分期预收款方式销售商品一批。该合同规定，所售商品销售价格为600万元，含增值税额的商品价款分两次等额收取，收到第二笔款项时交货；第一笔款项于12月10日收取，剩下的款项于2004年1月10日收取。甲公司已于2003年12月10日收到第一笔款项，并存入银行。
（4）12月10日，收到A公司来函。来函提出，12月5日所购商品外观存在质量问题，要求在销售价格上给予8%的折让。甲公司同意了A公司提出的折让要求。12月12日，收到A公司支付的含增值税的价款1076.4万元（A公司已扣除总价款的8%），并收到A公司交来的税务机关开具的索取折让证明单。甲公司开具了红字增值税专用发票。
（5）12月12日，与E公司签订合同，向E公司销售本公司生产的一条生产线，销售价格为8000万元，实际成本为7200万元。该合同规定：该生产线的安装调试由甲公司负责，如安装调试未达到合同要求，E公司可以退货。至12月31日，货已发出但安装调试工作尚未完成。
（6）12月15日，与F公司签订了一项设备维修合同，合同总价款为117万元（含增值税额）。该合同规定，合同签订日收取预付款23.4万元，维修劳务完成并经F公司验收合格后收取剩余款项。当日，甲公司收到F公司的预付款23.4万元。12月31日，该维修劳务完成并经F公司验收合格，但因F公司发生严重财务困难，预计剩余的价款很可能无法收回。甲公司为完成该维修劳务发生劳务成本70万元（假定均为维修人员工资）。
（7）12月16日，与G公司签订合同销售原材料一批。该批原材料的销售价格为500万元，增值税额为85万元；实际成本为460万元。货已发出，款项已收存银行。
（8）12月20日，向H公司出售一项专利权，价款为765万元，款项已收到并存入银行。该专利权的账面价值为602万元。出售该专利权应交纳营业税38万元。
（9）12月25日，对外出售一项长期债券投资，收到价款80万元。该债券投资的账面余额为105万元，已计提减值准备为45万元，已确认但尚未收到的分期付息利息为5万元。(北京安通学校提供)
（10）12月31日，确认并收到国家按产品销量及规定的补助定额计算的定额补贴60万元。
（11）12月31日，计提坏账准备4万元，计提存货跌价准备10万元，计提短期投资跌价准备6万元，计提在建工程减值准备20万元，转回固定资产减值准备10万元。
（12）除上述经济业务外，本月还发生营业费用8万元，管理费用4万元，财务费用9万元和主营业务税金及附加56万元。
（13）12月31日，计算并结转本月应交所得税（假定不考虑纳税调整事项）。
要求：（1）编制2003年12月甲公司上述（1）至（11）和（13）项经济业务相关的会计分录。
（2）编制甲公司2003年12月份的利润表（利润表格式见答题纸第11页）。
（“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示。）
【答案及解析】
（1）
①借：应收账款1170
贷：主营业务收入1000
应交税金——应交增值税（销项税额）170
借：主营业务成本[或：产品销售成本、商品销售成本，本题下同]800
贷：库存商品[或：产成品，本题下同]800
②借：银行存款468
贷：库存商品340
应交税金——应交增值税（销项税额）68
待转库存商品差价60
借：财务费用3
贷：待转库存商品差价3
③借：银行存款351 (北京安 通学校提供)
贷：预收账款[或：应收账款，本题下同]351
④借：银行存款1076.4
主营业务收入80
应交税金——应交增值税（销项税额）13.6
贷：应收账款1170
或：
借：主营业务收入80
应交税金——应交增值税（销项税额）13.8
贷：应收账款93.6
借：银行存款1076.4
贷：应收账款1076.4
⑤借：发出商品7200
贷：库存商品7200
⑥借：银行存款23.4
贷：预收账款23.4
借：预收账款23.4
贷：主营业务收入20
应交税金——应交增值税（销项税额）3.4
借：劳务成本[或：生产成本、生产费用]70
贷：应付工资70
借：主营业务成本70
贷：劳务成本[或：生产成本、生产费用]70
⑦借：银行存款585
贷：其他业务收入500
应交税金——应交增值税（销项税额）85
借：其他业务支出460
贷：原材料460
⑧ 借：银行存款765
贷：应交税金——应交营业税38
无形资产602
营业外收入125
⑨借：银行存款80
长期投资减值准备45
贷：长期债权投资105
应收利息5
投资收益15
⑩借：应收补贴款60
贷：补贴收入60
借：银行存款60
贷：应收补贴款60
11 借：管理费用4
贷：坏账准备4
借：管理费用10
贷：存货跌价准备10
借：投资收益6
贷：短期投资跌价准备6
借：营业外支出20
贷：在建工程减值准备20
12 借：固定资产减值准备10
贷：营业外支出10
13 借：所得税66 (北京安 通学校提供)
贷：应交税金——应交所得税66
（2）
利润表（简表）
编制单位：甲公司2003年12月单位：万元
|
一、主营业务收入 |
940 |
|
减：主营业务成本 |
870 |
|
主营业务税金及附加 |
56 |
|
二、主营业务利润（亏损以“－”号填列） |
14 |
|
加：其他业务利润（亏损以“－”号填列） |
40 |
|
减：营业费用 |
8 |
|
管理费用 |
18 |
|
财务费用 |
12 |
|
三、营业利润（亏损以“－”号填列） |
16 |
|
加：投资收益（损失以“－”号填列） |
9 |
|
补贴收入 |
60 |
|
营业外收入 |
125 |
|
减：营业外支出 |
10 |
|
四、利润总额（亏损总额以“－”号填列） |
200 |
|
减：所得税 |
66 |
|
五、净利润 |
134 |
未完待续...
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