2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[24]

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4.售后租回业务

    （1）承租人的会计处理

    （2）出租人的会计处理

    ①在购入租赁资产时：
    借：融资租赁资产
    贷：银行存款
    ②出租的处理等同于普通租赁

    【例解】汇明公司是一家生产电器的股份制有限责任公司，产品的增值税率为17%，消费税率为5%。该公司采用债务法核算所得税，所得税率为33%。2003年～2007年发生如下经济业务：(北京安通学校提供)

    1.2003年1月1日为筹建一生产线从银行借入长期借款1000万元，期限为3年，年利率为6%，到期一次还本付息，因工程资金不足，于2003年7月1日又借入一笔长期借款400万元，年利率为6.6%，期限为4年。工程于2003年3月1日正式开工，相关资产支出资料如下：

    2.完工后的固定资产当即投入使用，服务于生产部门。假定每年的产品全部完工，而且全部销售。

    3.会计上采用4年期直线法计提折旧，税务上采用6年期直线法计提折旧，该固定资产的预计净残值为2.54万元，假定税务上认可该固定资产会计上的入账口径及净残值标准。

    4.2004年12月15日，苦于流动资金短缺，汇明公司与B公司签订了售后回租协议，售得1030万元，设备的产权交接手续于2004年12月25日全部办妥。双方租赁协议如下：
    (1) 自2005年1月1日起汇明公司租赁该设备3年，2007年12月31日到期；
    (2) 汇明公司每年末支付租金400万元；(北京安 通学校提供)
    (3)预计租期届满时资产余值为60万元，其中汇明公司的母公司担保30万元，由担保公司担保25万元；
    (4)租赁合同规定的年利率为10%；
    (5)汇明公司采用实际利率法分摊租金费用；
    (6)汇明公司依然采用直线法计提折旧，因售后回租仅涉及产权协议的签署，设备本身一直处于使用状态，因此折旧从未间断。税务上延续原定的折旧口径及标准。假定设备到期归还B公司时没有发生清理费用；
    (7)2006年和2007年，由汇明公司根据当年产品销售收入的1%向B公司支付经营分享收入；
    (8)2006年汇明公司实现销售收入2000万元，2007年汇明公司实现销售收入1000万元；
    (9)2007年12月31日，汇明公司返还设备给B公司。
    (10)汇明公司租入该设备后，企业总资产量达到2500万元。
    (11)每年汇明公司需支付修理费用10万元。
    (12)相关折现系数如下表：
    P/A（3，9%）=2.5313 P/F（3，9%）=0.7722
    P/A（3，10%）=2.4869 P/F（3，10%）=0.7513
    P/A（3，12%）=2.4018 P/F（3，12%）=0.7118
    P/A（3，14%）=2.3216 P/F（3，14%）=0.6750
    根据以下资料，完成汇明公司的以下会计处理：
    1.汇明公司2003年～2004年借款费用资本化的会计处理；
    2.汇明公司2004年计提折旧及出售设备时的账务处理；
    3.汇明公司对租入设备的会计处理。　
    4.B公司对该租赁的会计处理。

    未完待续...

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