2007年注册会计师《会计》综合题的题型设计及案例解析

　　②B专利账面价值与计税基础的认定：
　　B专利2007年初的账面价值＝（60＋10）－（60＋10）÷5×6/12＝63（万元）；
　　B专利2007年初的计税基础＝10－10÷5×6/12＝9（万元）；
　　2007年初B专利产生的应纳税暂时性差异累计额＝63－9＝54（万元）。
　　B专利2007年末的账面价值＝（60＋10）－（60＋10）÷5×18/12＝49（万元）；
　　B专利2007年初的计税基础＝10－10÷5×18/12＝7（万元）；
　　2007年末专利产生的可抵扣暂时性差异累计额＝49－7＝42（万元）。
　　③2006年初库存商品的账面价值为120万元，计税基础为200万元，此时点的可抵扣暂时性差异为80万元，2007年初库存商品的账面价值为200万元，计税基础为300万元，（北京安通学校提供）此时点的可抵扣暂时性差异为100万元，2007年末库存商品的账面价值为340万元，计税基础为400万元，此时点的可抵扣暂时性差异为60万元。
　　④2006年初应收账款账面价值为300万元，计税基础为398万元（＝400－400×5‰），此时点可抵扣暂时性差异为98万元，2007年初应收账款的账面价值为350万元，计税基础为497.5万元（＝500－500×5‰），此时点的可抵扣暂时性差异为147.5万元（＝497.5－350）。2007年末应收账款的账面价值为60万元，计税基础为248.75万元（＝250－250×5‰），此时点的可抵扣暂时性差异为188.75万元。
　　⑤2007年初可抵扣暂时性差异的累计额为287.5万元（＝40＋100＋147.5），应纳税暂时性差异的累计额为54万元。
　　（2）应付税款法改为资产负债表债务法的调整分录如下：
　　①追溯认定可抵扣暂时性差异的纳税影响：
　　借：递延所得税资产94.875（＝287.5×33%）
　　　贷：以前年度损益调整94.875
　　②追溯认定应纳税暂时性差异的纳税影响：
　　借：以前年度损益调整17.82（＝54×33%）
　　　贷：递延所得税负债17.82
　　③认定所得税方法修改产生的净利润影响额
　　借：以前年度损益调整77.055（＝94.875－17.82）
　　　贷：利润分配――未分配利润77.055
　　④将上述分录合并后即为追溯调整的第一笔正式分录：
　　借：递延所得税资产94.875
　　　贷：递延所得税负债17.82
　　　　　利润分配――未分配利润77.055
　　⑤补提以前年度盈余公积
　　借：利润分配――未分配利润11.55825（＝77.055×15%）
　　　贷：盈余公积――法定盈余公积7.7055（＝77.055×10%）
　　　　　　　　　――任意盈余公积3.85275（＝77.055×5%）
　　（3）报表修正
　　①2007年度资产负债表的年初数修正如下：
　　递延所得税资产追加94.875万元；递延所得税负债追加17.82万元；盈余公积追加11.55825万元；未分配利润追加65.49675万元。
　　②2007年度利润表的上年数修正如下：
　　所得税费用减少10.6161万元｛＝［（40－23.33）＋（100－80）＋（147.5－98）］×33%－54×33%｝；净利润追加10.6161万元。
　　③2007年所有者权益变动表中会计政策变更栏：
　　盈余公积调增11.55825万元，未分配利润调增65.49675万元。
　　2。2007年度所得税会计处理如下：

　　
　　
　　会计分录如下：
　　借：所得税费用558.68
　　递延所得税负债7.32
　　贷：应交税费――应交所得税545.8125
　　递延所得税资产20.1875
　　3。2007年末递延所得税资产的余额＝（50＋60＋188.75）×25%＝74.6875（万元）；
　　2007年末递延所得税负债的余额＝42×25%＝10.5（万元）。

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