2007年注册会计师《会计》综合题的题型设计及案例解析

　　【答案及解析】
　　（1）属于非同一控制下企业合并，因大通、昌达公司在合并前不存在任何关联方关系。
　　（2）在非同一控制下取得的长期股权投资，合并方对发行权益性证券作为合并对价的，以其公允价值作为合并成本，超出被合并方可辨认净资产公允价值份额的，不进行调整，在编制合并报表时作为商誉。所以长期股权投资的初始投资成本为：2000×4.2=8400（万元）。
　　借：长期股权投资     8400
　　    贷：股本              2000
　　       资本公积――股本溢价  6400
　　（3）大通对昌达的长期股权投资采用成本法核算，2007年年末长期股权投资的账面价值仍为8400万元。
　　（4）借：长期股权投资——昌达（损益调整） 720（900×80%）
　　         贷：投资收益   720
　　（5）合并报表抵销分录：
　　①借：营业收入 800
　　       贷：营业成本  752
　　           存货      48（240×20%）
　　②借：应付债券 623
　　       贷：持有至到期投资  623
　　借：投资收益 23
　　    贷：财务费用  23
　　③借：营业收入    720
　　贷：营业成本        600
　　    固定资产        120
　　借：固定资产   6
　　    贷：管理费用    6
　　借：应付账款842.4 （720×1.17）
　　    贷：应收账款       842.4
　　借：应收账款 36
　　    贷：资产减值损失   36
　　④借：营业收入 60
　　      贷：管理费用   60
　　⑤借：预收款项        180
　　         贷：预付款项  180
　　⑥长期股权投资与所有者权益的抵消
　　借：实收资本      4000
　　    资本公积      2000
　　    盈余公积      1090
　　    未分配利润      2810
　　    商誉       1200   （8400－9000×80%）
　　    贷：长期股权投资      9120 （8400+720）
　　        少数股东权益     1980（9900×20%）
　　⑦投资收益与利润分配的抵消
　　借：投资收益    720
　　    少数股东损益    180
　　    未分配利润——年初   2000
　　    贷：提取盈余公积   90
　　        未分配利润 2810

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