2007年注册会计师《会计》综合题的题型设计及案例解析

　　【例解3-1】［设计方式：前期差错更正+资产负债表日后事项］
　　丰顺股份有限公司系上市公司(以下简称丰顺公司)，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％，所得税税率为33％，所得税采用资产负债表债务法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。丰顺公司按照实现净利润的10％提取法定盈余公积，按5%提取法定公益金。
　　丰顺公司2007年度所得税汇算清缴于2008年2月28日完成。丰顺公司2007年度财务会计报告经董事会批准于2008年4月25日对外报出，实际对外公布日为2008年4月30日。
　　丰顺公司财务负责人在对2007年度财务会计报告进行复核时，对2007年度的以下交易或事项的会计处理有疑问，其中，下述交易或事项中的(1)、(2)项于2008年2月26日发现，(3)、(4)、(5)项于2008年3月2日发现：
　　(1)1月1日，丰顺公司与甲公司签订协议，（北京安通学校提供）采取以旧换新方式向甲公司销售一批A商品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为300万元，旧商品的回收价格为10万元(不考虑增值税)，甲公司另向丰顺公司支付341万元。
　　1月6日，丰顺公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为300万元，增值税额为51万元，并收到银行存款341万元；该批A商品的实际成本为150万元；旧商品已验收入库。
　　丰顺公司的会计处理如下：
　　借：银行存款341
　　贷：主营业务收入290
　　应交税费——应交增值税(销项税额)5l
　　借：主营业务成本150
　　贷：库存商品150
　　　(2)10月15日，丰顺公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取；第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。
　　10月15，丰顺公司收到第一笔货款234万元，并存入银行；丰顺公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为280万元。至12月31日，丰顺公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。
　　丰顺公司的会计处理如下：
　　借：银行存款234
　　贷：主营业务收入200
　　应交税费——应交增值税(销项税额)34
　　借：主营业务成本140
　　贷：库存商品140
　　　(3)12月1日，丰顺公司向丙公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税额为17万元。为及时收回货款，丰顺公司给予丙公司的现金折扣条件为2／10，1／20，n／30(假定现金折扣按销售价格计算)。该批C商品的实际成本为80万元。至12月31日，丰顺公司尚未收到销售给丙公司的C商品货款117万元。
　　丰顺公司的会计处理如下：
　　借：应收账款117
　　贷：主营业务收入100
　　应交税费——应交增值税(销项税额)17
　　借：主营业务成本80
　　贷：库存商品80
　　(4)12月1日，丰顺公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元（包括安装费用)；丰顺公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。
　　12月5日，丰顺公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。12月31日，丰顺公司的安装工作尚未结束。
　　丰顺公司的会计处理如下：
　　借：银行存款585
　　贷：主营业务收入500
　　应交税费——应交增值税(销项税额)85
　　借：主营业务成本350
　　贷：库存商品350

　　要求：
　　(1)逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确(分别注明其序号)。
　　(2)对于其会计处理判断为不正确的，（北京安通学校提供）编制相应的调整会计分录(涉及“利润分配—未分配利润”、“盈余公积—法定盈余公积”、“应交税费—应交所得税”的调整会计分录可合并编制)。
　　(3)计算填列利润及利润分配表相关项目的调整金额　
　　(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示)

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