2007年注册会计师《会计》综合题的题型设计及案例解析

【例解3-2】［设计方式：前期差错更正+资产负债表日后事项］
华为公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％，所得税税率为33％，所得税采用资产负债表债务法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。华为公司按照实现净利润的10％提取法定盈余公积。华为公司2006年度所得税汇算清缴于2007年4月28日完成。华为公司2006年度财务会计报告经董事会批准于2007年4月25日对外报出，实际对外公布日为2006年4月30日。
    华为公司财务负责人在对2006年度财务会计报告进行复核时，对2006年度的以下交易或事项的会计处理产生疑问，并要求会计人员进行更正。（北京安通学校提供）
    (1)1月1 日，华为公司与A公司签订协议，采取以旧换新方式向A公司销售一批A商品，同时从A公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为5 000万元，旧商品的回收价格为100万元(不考虑增值税)，A公司另向华为公司支付5 750万元。
    1月6 日，华为公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为5 000万元，增值税额为850万元；并收到银行存款5 750万元；该批A商品的实际成本为4 000万元；旧商品已验收入库。
华为公司的会计处理如下：   　
借：银行存款    5 750
    贷：主营业务收入    4 900
    应交税费——应交增值税(销项税额)    850
    借：主营业务成本    4 000
    　　贷：库存商品    　4 000
    (2)10月15日，华为公司与B公司签订合同，向B公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为1 000万元，包括增值税在内的B产品货款分两次收取；第一笔货款于合同签订当日收取20％，第二笔货款于交货时收取80％。
10月15 日，华为公司收到第一笔货款234万元，并存人银行；华为公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为800万元。至12月31 日，华为公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。 　
华为公司的会计处理如下：   　
借：银行存款     234
    贷：主营业务收入   200
    应交税费——应交增值税(销项税额)    34
    借：主营业务成本  　   160
    贷：库存商品    160
    (3)12月l 日，华为公司向C公司销售一批C商品，（北京安通学校提供）开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，，增值税额为17万元。为及时收回货款，华为公司给予丙公司的现金折扣条件为2／10，1／20，n／30(假定现金折扣按销售价格计算)。该批C商品的实际成本为80万元。至12月31日，华为公司尚未收到销售给丙公司的C商品货款117万元。
华为公司的会计处理如下： 
借：应收账款    117
贷：主营业务收入　 100
    应交税费——应交增值税(销项税额)    17
借：主营业务成本    80
    　　　贷：库存商品　   80
(4)12月1 日，华为公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元(包括安装费用)；华为公司负责，D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。
 12月5日，华为公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。至12月31日，华为公司的安装工作尚未结束。   
华为公司的会计处理如下：
借：银行存款     585
    贷：主营业务收入 500
    应交税费——应交增值税(销项税额)    85
    借：主营业务成本  350
    贷：库存商品      350
    (5)12月1日，华为公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批E商品。合同规定：
    E商品的销售价格为700万元，华为公司于2006年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。
    12月l 日，华为公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税额为119万元；款项已收到并存入银行；该批E商品的实际成本为600万元。有证据表明该合同是按照公允价值达成的协议。
华为公司的会计处理如下：  
借：银行存款    819
    贷：主营业务收入   700
       应交税费——应交增值税(销项税额)     119
借：主营业务成本    600    
 贷：库存商品    600
(6)12月1日，华为公司购入一批股票作为交易性金融资产，实际支付价款1 000万元   (不考虑税费)，2006年末该股票公允价值为1100万元，华为公司未调整交易性金融资产的账面价值。