2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第23讲

无形资产的初始计量（续）

3．自行开发取得的无形资产

自行开发新产品的会计处理，改变了以前全部费用化的做法，因为全部费用化会打击管理层开发新产品的积极性，不利于技术进步。新准则规定：

（1）将研究开发分为研究阶段和开发阶段。研究阶段发生的支出全部费用化（管理费用）；开发阶段的支出在同时满足5个条件时，可以资本化，先通过“研发支出”归集，然后转入无形资产。企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：

①完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。②具有完成该无形资产并使用或出售的意图。③无形资产产生经济利益的方式。④有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。⑤归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

（2）无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时全部计入当期管理费用。

【例4】甲公司自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费4000万元、人工工资1000万元，以及其他费用3000万元，总计8000万元，其中，符合资本化条件的支出为5000万元，期末，该专利技术已经达到预定用途。

借：研发支出——费用化支出3000     

   ——资本化支出5000  

贷：原材料                    4000

应付职工薪酬              1000  

银行存款                  3000

期末：

借：管理费用              3000  

无形资产              5000

贷：研发支出——费用化支出   3000