2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第35讲

建造合同收入

四、建造合同收入

（一）建造合同的概念

1．建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。其中, 所建造的资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等。

2．建造合同包括固定造价合同和成本加成合同

（1）固定造价合同指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。

（2）成本加成合同，是指以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。

（二）合同收入和合同费用的确认和计量

1．资产负债表日，建造合同的结果能够可靠计量时，采用完工百分比法确认收入。有关收入、费用和毛利的计算公式如下：

①当期确认的合同收入＝合同总收入×完工进度－以前会计期间累计已确认的收入

②当期确认的合同费用＝合同预计总成本×完工进度－以前会计期间累计已确认费用

③当期确认的毛利＝当期确认的合同收入－当期确认的合同费用

在运用上述公式时应该注意：

①合同总收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的追加收入两部分。

②合同总成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。

③企业确定合同完工进度可以选用下列方法：

a.累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；其中，累计实际发生的合同成本不包括施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本，以及在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。

b.已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例。

c.实际测定的完工进度。

【例7】甲公司于2007年7月1日承建乙公司的一栋办公楼，合同总收入500万元，预计合同总成本400万元，工期1年半，预计在2008年末完工。采用完工百分比法核算建造合同收入。（1）2007年

①2007年发生工程施工成本120万元，其中工资20万元，用银行存款支付其他费用100万元：

借：工程施工——办公楼   120

贷：应付职工薪酬   20

        银行存款      100

②2007年末，按照工程进度，应收工程款130万元，实际收到115万元：

借：银行存款  115

应收账款   15

贷：工程结算   130

③2007年末，按照完工程度确认收入

a.完工进度=累计发生的合同成本/合同预计总成本=120/400=30%

b.当期合同收入＝合同总收入×完工进度－以前会计期间累计已确认的收入=500×30%—0=150（万元） 

c.当期合同费用＝合同预计总成本×完工进度－以前会计期间累计已确认费用=400×30％=120（万元）      

d. 当期确认的毛利＝当期确认的合同收入－当期确认的合同费用=150－120=30（万元）     

借：主营业务成本             120

工程施工——毛利           30

贷：主营业务收入（500×30%）    150

（2）2008年

①2008年发生工程施工成本280万元，其中工资80万元，用银行存款支付其他费用200万元：

借：工程施工——办公楼   280

贷：应付职工薪酬             80

        银行存款                 200

②2008年末，按照工程进度，应收工程款370万元，实际收到380万元：

借：银行存款  380

贷：工程结算  370

应收账款   10

（注：应收工程款500万元，实际收到495万元，应收余额5万元）

③2008年末，按照完工程度确认收入

完工进度=累计发生的合同成本/合同预计总成本=400/400=100%

当期合同收入=合同总收入×完工进度—以前年度累计已确认的收入=500×100%—150=350（万元）

当期合同费用＝合同预计总成本×完工进度－以前会计期间累计已确认费用=400×100％—120=280（万元） 

当期确认的毛利＝当期确认的合同收入－当期确认的合同费用＝350－280＝70（万元）

借：主营业务成本             280

工程施工——毛利           70

贷：主营业务收入            350

④工程完工，结转工程施工与工程结算余额

借：工程结算  500

贷：工程施工——办公楼  400

                 ——毛利    100

2．在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理：

①合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。

②合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。

需要指出的是，使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，应当改按完工百分比法确认合同收入和合同费用。