2008注会《会计》第二阶段复习：经典例题解析

　　6、【例题·综合题】存货跌价准备的抵销

　　（1）母公司2008年向子公司销售商品20 000元，销售成本16 000元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降至18 400元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备1 600元。所得税税率均为25%.

　　在2008年12月31日编制合并抵销分录如下：

　　借：营业收入　　20 000

　　　　贷：营业成本20 000

　　借：营业成本 　　4 000

　　　　贷：存货 4 000

　　借：递延所得税资产 600

　　　　贷：所得税费用 600

　　借：存货——存货跌价准备 1 600

　　　　贷：资产减值损失 1 600

　　（2）母公司2008年向子公司销售商品20 000元，销售成本16 000元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降至15 200元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备4 800元。

　　在2008年12月31日编制合并抵销分录如下：

　　借：营业收入 20 000

　　　　贷：营业成本 20 000

　　借：营业成本 　4 000

　　　　贷：存货 4 000

　　借：存货——存货跌价准备4 000

　　　　贷：资产减值损失 4 000

　　（3）母公司2008年向子公司销售商品20 000元，销售成本16 000元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降至18 400元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备1 600元。

　　2009年子公司又从母公司购进存货30 000元，母公司销售该商品的销售成本为24 000元。子公司2008年从母公司购进的存货本期全部售出，销售价格为26 000元；2009年从母公司购进存货销售40%，销售价格为15 000元，另60%形成期末存货（其取得成本为18 000元）。2009年12月31日该内部购进的存货的可变现净值为16 000元，2009年末计提存货跌价准备2 000元。2009年12月31日编制合并抵销分录如下：

　　借：存货——存货跌价准备1 600

　　　　贷：未分配利润——年初 1 600

　　借：未分配利润——年初 4 000

　　　　贷：营业成本 4 000

　　借：递延所得税资产 600

　　　　贷：未分配利润——年初 600

　　借：营业收入 30 000

　　　　贷：营业成本 30 000

　　借：营业成本 3 600（18 000×20%）

　　　　贷：存货3 600

　　借：所得税费用200

　　　　贷：递延所得税资产 200

　　借：存货——存货跌价准备 2 000

　　　　贷：资产减值损失 2 000

　　借：营业成本 1 600

　　　　贷：存货——存货跌价准备 1 600

　　接上例，假设2009年年末，该内部购进存货的可变现净值为13 000元（上例为16 000元），子公司计提的存货跌价准备为5 000元。则2009年12月31日编制合并抵销分录如下：

　　借：存货——存货跌价准备1 600

　　　　贷：未分配利润——年初1 600

　　借：未分配利润——年初 　4 000

　　　　贷：营业成本　4 000

　　借：递延所得税资产 600

　　　　贷：未分配利润——年初 600

　　借：营业收入　30 000

　　　　贷：营业成本　30 000

　　借：营业成本3 600（18 000×20%）

　　　　贷：存货3 600

　　借：所得税费用 600

　　　　贷：递延所得税资产 600

　　借：存货——存货跌价准备 3 600

　　　　贷：资产减值损失 3 600

　　借：营业成本1 600

　　　　贷：存货——存货跌价准备 1 600

　　【点评】

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