2008年注会《会计》第二阶段：答疑板经典答疑

　　内容提示：

　　（1）问：如何正确地进行交易性金融资产和可供出售金融资产的分类和会计处理？

　　（2）问：请老师介绍下：在有（1.净亏损。2.其他权益增加和减少3.宣布和发放现金股利）这些情况下，长期股权投资的权益法调整成成本法的方法和步骤及会计分录。

　　（3）问：请问交易性金融资产计提减值吗？持有至到期投资提减值的分录怎么做？权益工具投资的减值不通过损益转回，老师说转入‘资本公积-其他资本公积’，转回分录怎么做？

　　（4）问：请详细讲解一下暂时性差异的内容，谢谢。

　　（5）问：递延所得税资产的减值，是什么含义？

　　（6）问：内插法的原理是什么样的？

注会《会计》第二阶段：答疑板经典答疑

　　（1）问：如何正确地进行交易性金融资产和可供出售金融资产的分类和会计处理？

　　答：交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。通常情况下，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，应当分类为交易性金融资产。交易性金融资产在活跃的市场上有报价且持有期限较短，应当按照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。可供出售金融资产主要是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资等金融资产的，可以归为此类。相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确。可供出售金融资产在初始确认时，应当按其公允价值以及交易费用之和入账，公允价值变动计入所有者权益，如可供出售金融资产的公允价值发生非暂时性下跌，应当将原计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出计入当期损益。可供出售金融资产持有期间实现的利息或现金股利，也应计入当期损益。

　　企业管理层在取得金融资产时，应当正确地进行分类，不得随意变更。交易性金融资产和可供出售金融资产的分类情况，应当以正式书面文件记录，并在附注中加以说明。

　　考试题目中一般会明确说明一项金融资产是划分为那一类的，不需要我们判断。

　　点评：交易性金融资产和可供出售金融资产都是公允价值计量的资产，由于企业持有意图不同，具体会计处理还有差别，对于差别处理的原因的还可以从防止上市公司调整利润的角度理解。另外公允价值计量还涉及到投资性房地产、交易性金融负债等，应试角度来说后两种资产掌握投资性房地产就可以了。投资性房地产还涉及到两种核算方法的转换以及资产的转换等，处理原则也是考虑了防止操纵利润等原因，可以说可供出售金融资产的很多处理在投资性房地产方面得到了很多的延续，所以基本处理原则还是不变的，结合起来学习更能节省学习时间。

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