Ⅱ、相关链接（无）
1.4?会计信息质量要求
Ⅰ、【考点分析】
会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。
一、可靠性
可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。此原则提出两个要求：
（一）企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映其所应反映的交易或者事项；
（二）企业应当在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性。
（三）包括在财务报告中的会计信息应当是中立的，无偏的。
二、相关性
相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。
相关性应以可靠性为基础，即会计信息应在可靠性的前提下，尽可能地作到相关性，以满足投资者等财务报告者的决策需要。
三、可理解性
可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，以便财务报告使用者理解和使用。
四、可比性
可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性，此可比性要求企业达到如下标准：
1.同一企业不同会计期间的可比，即纵向可比；为达到此要求，企业在选择会计方法时，应保证前后期一致，即使发生了会计政策的变更，也应当按规定方法进行会计口径的调整，以保证会计信息的前后期一致。
2.同一会计期内，不同企业之间的可比，即横向可比。为了达到此要求，企业应采用国家统一规定的方法去进行会计处理；
【要点提示】可比性原则是为了保证会计信息口径的横向可比和纵向可比，在测试中常以多项选择题方式测试，主要测试角度是让考生甄别几个具体实务的作法是否违反或遵循该原则。
经典例题－1【多选题】下列业务中，违反可比性原则的是（ ）。
A．企业为了压低年度利润，将固定资产折旧方法由直线法改为年数总合法；
B．对于无法合理分割土地使用权与地上建筑物的自用房产，企业应统一在固定资产中核算；
C．在同一控制下的控股合并中，纳入合并报表的子公司数据应以公允口径为计量标准。
D．为了与税务口径保持一致，企业对闲置设备不提取折旧。
E．由于设备的价值有所恢复，企业将该设备已经提过的减值准备进行反冲。
【答案】ACDE?
【解析】备选答案A：为了调整利润而修正折旧方法属于会计造假，违反了会计信息的纵向可比；备选答案C：在同一控制下的控股合并中，纳入合并报表的子公司数据应以账面口径为计量标准；备选答案D：准则规定，闲置设备需提取折旧；备选答案E：准则规定，固定资产减值准备不得在持有期间恢复。
五、实质重于形式
（一）实质指的是经济实质，形式指的是法律形式，此原则要求企业在进行会计处理时，应当以经济实质为准，而不受法律形式的制约。
（二）实务中的应用案例
1．合并报表的编制；
2．融资租赁的会计处理；
3．售后回购；
4．售后回租。
【要点提示】在实务与原则的关联测试中，实质重于形式是较为常见的一个知识点，考生应熟悉此处总结的实务应用案例。
经典例题－2【单选题】把企业集团作为会计主体并编制合并报表主要体现了会计信息质量（?）要求。
A.谨慎性 B.实质重于形式 C.明晰性 D.可比性
【答案】B?
【解析】实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。
六、重要性
（一）对于会计业务的处理要抓住重点。
（二）重要程度的判断：
只要具备下列中的一条即可认定为重要事项。
1.金额规模达到一定程度时，应界定为重要信息；
2.指标本质上属于重要信息，比如净利润。
（三）实务中的应用案例
1.合并报表中的抵销内容的选择就体现了重要性原则；
2.季度报告没有必要像年度财务报告那样披露详细的附注信息。
3.长期股权投资的成本法核算与权益法核算的转换
【要点提示】在实务与原则的关联测试中，重要性原则是较为常见的一个知识点，主要测试题型为多项选择题，请考生务必关注此处总结的实务应用案例。
七、谨慎性
（一）谨慎性原则要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应用的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
（二）实务中的应用案例：
1.资产减值准备的计提；
2.加速折旧法；
3.或有事项的处理。
【要点提示】在实务与原则的关联测试中，谨慎性原则是最为常见的一个知识点，主要测试题型为多项选择题，请考生务必关注此处总结的实务应用案例。
经典例题－3【多选题】下列业务中，体现谨慎性原则的是（ ）。
A．企业对交易性金融资产采用公允价值口径的后续计量标准；
B．对亏损合同产生的义务，企业将其中满足预计负债确认条件的部分确认为预计负债；
C．为了减少技术更新带来的无形损耗，企业对高新技术设备采取加速折旧法；
D．企业对存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法。
【答案】BCD
【解析】备选答案A：交易性金融资产不提取减值准备，其期末计价采用公允价值口径，既认定可能的损失，也认定可能的收益。所以，此计价标准的选择与谨慎性原则无关。
八、及时性
及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。
Ⅱ、相关链接（无）
1.5?会计要素及其确认与计量原则
Ⅰ、【考点分析】
会计对象是指会计核算和监督的内容而会计要素则是会计对象的基本分类 , 是会计核算对象的具体化。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，这六大会计要素可以划分为反映财务状况的会计要素和反映经营成果的会计要素两大类。反映财务状况的会计要素包括资产、负债和所有者权益；反映经营成果的会计要素包括收入、费用和利润。
一、资产的定义及其确认条件
（一）资产的定义
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
资产具备如下特征：
1．资产预期会给企业带来经济利益；
2．资产应为企业拥有或者控制的资源；
3．资产是由企业过去的交易或者事项形成的。
经典例题－1【2007年单选题】根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是（ ）。
A.资产是企业拥有或控制的经济资源? B.资产预期会给企业带来未来经济利益
C.资产是由企业过去交易或事项形成的? D.资产能够可靠地计量
【答案】D
（二）资产的确认条件
在同时满足以下条件时，确认为资产：
1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业；
2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
经典例题－2【单选题】下列项目中，符合资产定义的是（?）。
A．购入的某项专利权 ?B．经营租入的设备? C．待处理的财产损失? D．计划购买的某项设备
【答案】A
【解析】资产是指过去交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益，只有A选项符合资产的定义和特征。
二、负债的定义及其确认条件
（一）负债的定义
负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。
负债的特征有以下几个方面：
1.负债是企业承担的现时义务；
2.负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；
3.负债是由企业过去的交易或者事项形成的。
（二）负债的确认条件
在同时满足以下条件时，确认为负债：
1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业；
2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
三、所有者权益的定义及其确认条件
（一）所有者权益的定义
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
（二）所有者权益的来源构成
所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。利得包括两种，一是形成当
期损益的利得，比如处置固定资产的净收益；二是直接计入所有者权益的利得，比如可供出售金融资产的增值。
损失是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。损失包括两种，一是形成当期损益的损失，比如处置固定资产的净损失；二是直接计入所有者权益的损失，比如可供出售金融资产的贬值。
经典例题－3【2007年多选题】下列各项中，属于利得的有（?）。
A.出租无形资产取得的收益
B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额
C.处置固定资产产生的净收益
D.非货币性资产交换中换出资产的账面价值低于其公允价值的差额
E.以现金清偿债务形成的债务重组收益
【答案】CE?
【解析】选项A计入其他业务收入，属于营业收入范畴；选项B属于资本溢价，与利得无关；选项D产生的损益属于正常交易损益，而利得属于非日常活动中形成的经济利益的取得。
（三）所有者权益的确认条件
所有者权益的确认依赖于其他会计要素的确认。
四、收入的定义及其确认条件
（一）收入的定义
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
收入的特征有以下几个方面：
1．收入应当是企业在日常活动中形成的；
2．收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入；
3．收入应当最终会导致所有者权益的增加。
（二）收入的确认条件
1．与收入相关的经济利益很可能流入企业；
2．经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少；
3．经济利益的流入额能够可靠计量。
经典例题－4【多选题】下列经济利益的流入，不应界定为收入要素的范畴的是（ ）。
A．企业吸纳新业主投资时产生的资本溢价 ?B．企业接受的现金捐赠
C．企业因债券投资取得的投资收益? D．企业出售原材料产生的收入
E．企业出租土地使用权产生的收入? F．企业盘盈固定资产产生的收入
【答案】ABF
【解析】备选答案A：资本溢价属于所有者的投入资本，与收入无关；备选答案B：企业接受的现金捐赠应列入“营业外收入”，属非日常活动产生的经济利益流入，应归入利得范畴；备选答案F：固定资产盘盈不属于日常活动，属于利得范畴。
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