2008年注会考试(CPA)辅导《会计》内部讲义(5)

　　（二）案例解析（见教材案例）

　　【要点提示】贷款和应收款项的会计处理原则属于多项选择题选材，一般以论断的正误甄别为测试角度。另外，贷款和应收款项的计算考生只需简单了解即可，此处非测试重点。

　　Ⅱ、相关链接（无）

　　3.5　可供出售金融资产

　　Ⅰ、【考点分析】

　　3.5.1可供出售金融资产概述

　　（一）可供出售金融资产的定义

　　可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除上述各类资产以外的金融资产。

　　（二）可供出售金融资产的分类

　　1.直接指定的可供出售金融资产

　　2.贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产，如：在活跃市场上有报价的债券投资；在活跃市场上有报价的股票投资；基金投资等等。

　　3.5.2可供出售金融资产的会计处理

　　（一）可供出售金融资产的会计处理原则

　　1.可供出售金融资产应当以公允价值加上交易费用构成其入账成本，并以公允价值口径进行后续计量。

　　2.公允价值变动形成的利得或损失，应当计入所有者权益（资本公积—其他资本公积），在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益（投资收益）。

　　3.可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益。

　　4.采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益（投资收益等）；可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益（投资收益等）。

　　【要点提示】可供出售金融资产的会计处理原则属于多项选择题选材，常以正误甄别为测试角度。

　　（二）可供出售金融资产的一般会计分录

　　1.取得可供出售金融资产时

　　如果是股权投资则分录如下：

　　借：可供出售金融资产――成本（公允价值+交易费用）

　　　应收股利

　　　贷：银行存款

　　如果是债券投资则此分录调整如下：

　　借：可供出售金融资产――成本（面值）
　　　　　　　　　　 ――应计利息
　　　　　　　　　　 ――利息调整（溢价时）
　　应收利息
　
　　贷：银行存款
　
　　　　可供出售金融资产――利息调整（折价时）

　　2.可供出售债券的利息计提

　　同持有至到期投资的核算，只需替换总账科目为“可供出售金融资产”。

　　3.资产负债表日，按公允价值调整可供出售金融资产的价值：

　　升值时：

　　借：可供出售金融资产――公允价值变动

　　贷：资本公积――其他资本公积

　　贬值时：

　　反之即可。

　　4.如果此金融资产符合减值确认条件，则提取减值准备时

　　借：资产减值损失
　
　　 贷：资本公积－－其他资本公积（当初公允价值净贬值额）
　　 可供出售金融资产－－公允价值变动

　　反冲时：

　　借：可供出售金融资产－－公允价值变动
　
　　 贷：资产减值损失

　　如果该可供出售金融资产为股票等权益工具投资的（不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资）：

　　借：可供出售金融资产－－公允价值变动
　　
　　 贷：资本公积－－其他资本公积

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