2008年注会考试(CPA)辅导《会计》内部讲义(5)

　　5.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时

　　见持有至到期投资讲解

　　6.出售可供出售金融资产时

　　借：银行存款
　　
　　 资本公积－－其他资本公积（持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方）

　　贷：可供出售金融资产－－成本

　　　　　　　　－－公允价值变动（持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方）
　　　　　　　　　　　　 ――利息调整
　　　　　　　　　　　　－－应计利息　　　
　　　　投资收益（倒挤额，可能借方也可能贷方。）

　　请参见教材案例掌握上述基础会计处理。

　　【要点提示】可供出售金融资产应作为关键知识点掌握，其出题角度较多，并不局限于某一题型，考生应对其会计处理全面掌握。另外，在掌握可供出售金融资产时应把握一个规律：可供出售金融资产在核算原则上与其投资对象直接相关，如果买的是债券，其大部分会计处理原则等同于债券投资，如果买的是股票，则其主要会计处理原则又等同于股权投资，所以“买谁象谁”是它的一个关键特征。

　经典例题－1【2007年多选题】下列有关可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。

　　A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益

　　B.取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入资产成本

　　C.可供出售金融资产期末应采用摊余成本计量

　　D.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应冲减资产成本

　　E.以外币计价的可供出售货币性金融资产发生的汇兑差额应计入当期损益

　　【答案】ABE

　　【解析】选项C，可供出售金额资产期末采用公允价值计量；选项D，可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应确认为投资收益。

　　经典例题－2【2007年多选题】下列交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产时应转入当期损益的有（ ）。

　　A.同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积

　　B.　长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积

　　C.可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积

　　D.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积

　　E.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时形成的资本公积

　　【答案】BCDE

　　【解析】选项A，不需要作处理

　　Ⅱ、相关链接

　　由于可供出售金融资产所涉投资对象有债券也有股票，其会计处理原则中与股权投资和债券投资中相似内容需结合在一起对比掌握。

　　3.6　金融资产减值

　　Ⅰ、【考点分析】

　　3.6.1金融资产减值损失的确认

　企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，如有客观证据表明该金融　资产发生减值的，应当提取减值准备。

　　这里所说的客观证据包括以下九项：

　　1.发行方或债务人发生严重财务困难；

　　2.债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；

　　3.债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；

　　4.债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；

　　5.因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；

　　6.无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；

　　7.债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；

　　8.权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；

　　9.其他表明金融资产发生减值的客观证据。

　　满足上述条件之一的，就应该考虑提取减值准备。

　　【要点提示】此九条标准是典型的多选题选材。

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