2008年注会考试(CPA)辅导《会计》内部讲义(6)

　　四、计算分析题

　　1． A公司2007年3月10日购买B公司发行的股票300万股，成交价为14.7元，另付交易费用90万元，占B公司表决权5%，作为可供出售金融资产；2007年4月20日B公司宣告现金股利1200万元；5月20日收到现金股利；2007年12月31日，该股票每股市价为13元，A公司预计股票价格下跌是暂时的；2008年12月31日，B公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处，受此影响，B公司股票的价格发生严重下跌。2008年12月31日收盘价格为每股市价为6元；2009年12月31日B公司整改完成，加之市场宏观面好转，2009年12月31日收盘价格为每股市价为10元。2010年1月5日A公司将此金融资产出售，售价为4050万元，假定无相关税费。
要求：编制A公司可供出售金融资产的会计分录。

　　2．甲公司于2005年初购入乙公司债券，该债券面值为1100万元，票面利率为3%，每年末付息，到期还本，该债券尚余期限5年，甲公司为此项投资支付了买价1011万元，另支付交易费用9万元，甲公司有能力而且有意图将此投资持有至到期，此持有至到期投资的内含报酬率经测算为4.66%。该债券发行方有提前赎回的权力，2007年初甲公司预计乙公司将于2007年末赎回该债券本金的一半，剩余债券本金于到期时偿还。2008年末该债券的可收回价值为485万元，2009年10月15日甲公司抛售该债券，售价为497万元。
请根据上述资料，作出甲公司如下账务处理：

　　（1）2005年初购入债券时；

　　（2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录；

　　（3）根据乙公司的赎回计划调整2003年初摊余成本并作出相应的会计分录；

　　（4）计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录；

　　（5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录；

　　（6）编制2008年末减值计提的会计分录；

　　（7） 编制2009年出售时的会计分录。

　　3．甲公司于2006年1月2日购入乙公司于1月1日发行的公司债券，该债券的面值为1000万元，票面利率为10%，期限为5年，每年末付息，到期还本。该债券投资被甲公司界定为持有至到期投资。甲公司支付了买价1100万元，另支付经纪人佣金10万元，印花税2000元。经计算，该投资的内含报酬率为7.29%。

　　要求：根据上述资料，完成以下甲公司以下业务的会计处理。

　　（1）2006年初购买该债券时；

　　（2）2006年末计提利息收益时；

　　（3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；

　　（4）2007年末计提利息收益时；

　　（5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。

　　（6）2008年末计提利息收益时

　　（7）2008年末该债券的公允价值为700万元；

　　（8）2009年末计提利息收益时；

　　（9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；

　　（10）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。

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