2008年注会考试(CPA)辅导《会计》内部讲义(7)

　　四、计算分析题

　　1．【答案与解析】

　　（1）2007年3月10日购买B公司发行的股票

　　借：可供出售金融资产—成本?4500（=300×14.7+90）

　　贷：银行存款 4500

　　（2）2007年4月20日B公司宣告现金股利，由于A公司所占股份很低，应适用成本法的分红原理，即投资当年的分红应冲减投资成本。

　　借：应收股利60（＝1200×5%）

　　贷：可供出售金融资产――成本?60

　　（3）2007年5月20日收到现金股利

　　借：银行存款?60

　　贷：应收股利?60

　　（4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元

　　借：资本公积――其他资本公积 540［=?（4500－60）－300×13］

　　贷：可供出售金融资产――公允价值变动?540

　　（5）2008年12月31日，确认可从出售金融资产减值

　　确认可供出售金融资产减值损失=（4500－60）－300×6=2640（万元）

　　借：资产减值损失 2640

　　贷：资本公积――其他资本公积?540

　　可供出售金融资产――公允价值变动?2100

　　（6）2009年12月31日，收盘价格为每股市价为10元：

　　确认转回可供出售金融资产减值损失=300×（10－6）=1200（万元）

　　借：可供出售金融资产――公允价值变动?1200

　　贷：资本公积――其他资本公积?1200

　　（7）2010年1月5日出售此金融资产时

　　借：银行存款4050

　　可供出售金融资产――公允价值变动1440（＝540+2100－1200）

　　资本公积1200

　　贷：可供出售金融资产――成本4440

　　投资收益2250（＝4050+1440+1200－4440）

　　2．【答案与解析】

　　（1）2005年初购入债券时

　　借：持有至到期投资――成本 1100

　　贷：银行存款?1020

　　持有至到期投资――利息调整?80

　　（2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录

　　 2005、2006年的分录如下：

　　借：应收利息33

　　持有至到期投资――利息调整14.58（2006年为15.26）

　　贷：投资收益47.58（2006年为48.26）

　　收到利息时：

　　借：银行存款33

　　贷：应收利息33

　　（3）根据乙公司的赎回计划调整2003年初摊余成本并作出相应的会计分录

　　①2007年初实际摊余成本＝1049.83（万元）；

　　②2007年初摊余成本应为 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(万元)

　　③2007年初应调增摊余成本=1066.17－1049.83=16.34（万元）

　　借：持有至到期投资—利息调整 16.34

　　贷：投资收益?16.34

　　（4） 计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录

　　计提利息收益时：

　　借：应收利息33

　　持有至到期投资――利息调整16.73

　　贷：投资收益49.73

　　收到利息时：

　　借：银行存款33

　　贷：应收利息33

　　收回本金时：

　　借：银行存款 550

　　贷：持有至到期投资――成本550

　　（5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录?

　　计提利息收益时：

　　借：应收利息 16.5

　　持有至到期投资—利息调整?8.36

　　贷：投资收益?24.86

　　收到利息时：

　　借：银行存款16.5

　　贷：应收利息16.5

　　（6）编制2008年末减值计提的会计分录

　　借：资产减值损失56.25（＝541.25－485）

　　贷：持有至到期投资减值准备 56.25

　　（7） 编制2009年出售时的会计分录

　　借：银行存款　497

　　持有至到期投资减值准备56.25

　　持有至到期投资――利息调整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36）

　　贷：持有至到期投资――成本550

　　投资收益12

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