2008年注会考试(CPA)辅导《会计》内部讲义(14)

　　经典例题－3【2007年单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。20×7年4月1日对某项固定资产进行更新改造。当日，该固定资产的原价为1000万元，累计折旧为100万元，已计提减值准备100万元。更新改造过程中发生劳务费用400万元；领用本公司产品一批，成本为100万元，计税价格为130万元。经更新改造的固定资产于20×7年6月20日达到预定可使用状态。假定上述更新改造支出符合资本化条件，该更新改造后的固定资产入账价值为（　）。

　　A.1300万元　B.1322.10万元?C.1352.10万元　D.1500万元

　　【答案】B?

　　【解析】更新改造后固定资产入账价值＝（1000－100－100）+400+100+130×17%＝1322.10（万元）。

　　经典例题－4【单选题】甲公司2005年3月1日购入一台设备，买价为200万元，增值税为34万元，运杂费为6万元，预计残值收入10万元，预计清理费用3万元，采用5年期直线法折旧，2006年末该设备的公允处置净额为141.5万元，预计未来现金流量折现值为130万元，新核定的净残值为5万元，折旧期假定未发生变化，2007年6月30日开始对该设备进行改良，改良支出总计80万元，拆除旧零件的残值收入为7万元，此零部件改良当时的账面价值为20万元，设备于2007年末达到预计可使用状态。改良后的预计净残值为4万元，折旧期为5年，则2008年的折旧额为（　）万元。

　　A．35　B。26.5?C．35.1　D。35.3

　　【答案】D

　　【解析】①2005年3月1日设备的入账成本＝200+34+6＝240（万元）；

　　②2005年折旧＝［240-（10-3）］÷5×9/12＝34.95（万元）；

　　③2006年折旧＝［240-（10-3）］÷5＝46.6（万元）；
　　
　　 ④2006年末折余价值＝240-34.95-46.6＝158.45（万元）；

　　⑤2006年的可收回价值应选择公允处置净额与未来现金流量折现值中较高者，即141.5万元，则当年末应提准备为16.95万元（＝158.45-141.5）；

　　⑥2007年上半年折旧额＝（141.5-5）÷（60-21）×6＝21（万元）；

　　⑦2007年改良后的原价＝（141.5-21）+80-20＝180.5（万元）；

　　⑧2008年的折旧＝（180.5-4）÷5＝35.3（万元）。

　　(二)费用化的后续支出

　　与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。

　　一般情况下，固定资产投入使用之后，由于固定资产磨损、各组成部分耐用程度不同，可能导致固定资产的局部损坏，为了维护固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，企业将对固定资产进行必要的维护。固定资产的日常修理费用等支出只是确保固定资产的正常工作状况，一般不产生未来的经济利益。因此，通常不符合固定资产的确认条件，在发生时应直接计入当期损益。企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用”；企业设置专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入“销售费用”。对于处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，如果其修理、更新改造支出不满足固定资产的确认条件，在发生时也应直接计入当期损益。

　　一般会计分录如下：

　　借：管理费用

　　　　销售费用　

　　贷：原材料?

　　　　应付职工薪酬

　　银行存款?

　　Ⅱ、相关链接

　　固定资产折旧的计算需结合《资产减值》章节中的固定资产减值准备的计提来掌握，固定资产改良支出的计算需结合《负债》章节的增值税来掌握。

　　6.3固定资产的处置　

　　Ⅰ、【考点分析】

　　6.3.1固定资产终止确认的条件

　　固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：

　　(一)该固定资产处于处置状态；

　　(二)该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。

　　6.3.2固定资产出售、毁损和报废的会计处理

　　固定资产清理?银行存款、其他应收款、原材料等

　　经典例题【单选题】某企业出售一建筑物，账面原价 2100000 元，已提折旧 210000 元，出售时发生清理费用 21000 元 , 出售价格 2058000 元。销售不动产的营业税税率为 5%, 该企业出售此建筑物发生的净损益为 (?) 。

　　A。45150 元?B。44100 元?C。147000 元?D。168000 元

　　【答案】B

　　【解析】出售该建筑物的净收益＝2058000－（2100000－210000）－21000－2058000×5%＝44100（元）。

　　【要点提示】 涉及固定资产处置的常见出题方式是以单选题来测试处置损益额的计算。

　　6.3.3持有待售的固定资产

　　企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整。持有待售的固定资产，是指在当前状况下仅根据出售同类固定资产的惯例就可以直接出售且极可能出售的固定资产，如已经与买主签订了不可撤销的销售协议等。企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残?值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。
持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。在编制资产负债表时，企业可将持有待售的固定资产与其他固定资产一起合并列示在“固定资产”项目中，但需在报表附注中披露持有待售的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。

　　Ⅱ、相关链接（无）

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