2008年注会考试(CPA)辅导《会计》内部讲义(16)

　　三。计算分析题

　　1. 【答案及解析】

　　（l）确定固定资产入账价值，并计算未确认融资费用的金额；

　　固定资产入账价值：

　　=500/（1+6%）+300/（1+6%）2+200/（1+6%）3=471.70+267.00+167.92=906.62（万元）

计算未确认融资费用的金额：

　　1000-906.62=93.38（万元）

　　（2）按实际利率法分摊未确认融资费用；

　　第1年年末： 906.62×6%=54.40

　　第2年年末：[906.62—（500—54.4）]×6%=27.66

　　第3年年末：[906.62—（500—54.4）—（300—27.66）]×6%=11.32

　　或：93.38—54.40—27.66=11.32

　　（3）编制购买该设备的会计分录。

　　 借：固定资产 906.62

未确认融资费用 93.38

　　贷：长期应付款 1000

　　第1年年末

　　借：财务费用 54.40

　　 贷：未确认融资费用 54.40 　

　　第2年年末：

　　借：财务费用 27.66

　　贷：未确认融资费用 27.66

　　第3年年末：

　　借：财务费用 11.32

　　贷：未确认融资费用 11.32

　　2、【答案及解析】 北方公司有关会计处理如下：

　　 ①2003年、2004年每年计提折旧=3600×（1-10%）/5=648

　　借：制造费用—折旧费 648

　　贷：累计折旧 648

　　②2004年12月31日M生产线扩建时

　　借：在建工程 2304

　　　　累计折旧 1296

　　贷：固定资产 3600

　　③2004年12月31日～4月30日发生改扩建支出时

　　借：在建工程 900

　　贷：银行存款 900

　　④2005年4月30日试生产发生相关成本时

　　借：在建工程 18

　　贷：银行存款 18

　　⑤2005年4月30日试生产产品销售，取得销售收入时

　　借：银行存款 35.1

　　贷：在建工程 30

　　应交税费—应交增值税（销项税额） 5.1

　　⑥2005年4月30日生产线改扩建工程达到预计可使用状态时，固定资产账面价值为：2304＋900＋18－30＝3192（万元），改扩建后生产线预计能给企业带来的可收回金额3024万元，增计后的金额不应超过该生产线的可收回金额，即后续支出资本化后生产线账面价值应为3024万元，剩余3192－3024＝168（万元）后续支出应计入营业外支出。

　　借：固定资产—生产线 3024

　　营业外支出 168

　　贷：在建工程 3192

　　⑦2005年计提折旧时生产线经过4个月改扩建，使用年限延长至2009年12月31日，2005年4月30日该生产线达到预计可使用状态，从2005年5月份开始计提折旧，则计提折旧期限为2005年5月～2009年12月，即8＋4×12＝56（个月），则A公司2005年应计提折旧额为：3024×（1-10%）÷56×8=388.8（万元）。